审计问题不是“查”出的，而是在“证伪”过程中显露出来的

审计问题不是“查”出来的

说到内部审计，首先想到的往往是“查问题”。

但问题并不是“查”出来的，审计查和不查，问题都在那里。

问题的产生，根植于经营管理的日常运作之中。如同冰山下的暗流，无论审计是否介入，都客观存在。审计的价值，在于“揭示”问题，和经营管理部门一起，正视并解决它们。

图源：即梦

内部审计并不创造问题，只是让问题无处遁形：通过审计，那些原本可能被忽视、被掩盖或未被充分理解的问题，得以被量化、被分析，并最终被纳入整改进程。

审计过程是“证伪”的过程

在审计实践中，审计人员常秉持的原则是“大胆假设，小心求证”，但这并不意味着审计人员是“拿着锤子找钉子”，拿着问题找证据去“证实”。

图源：即梦

“大胆假设”，是指在审计初期，审计师人员会基于风险评估、历史数据和初步观察，对特定领域或环节存在的潜在问题做出预判。

这种预判并非先入为主的定性，而是一种高效的风险导向策略，旨在将有限的审计资源集中于最可能存在问题的区域，从而提升审计工作的针对性和效率。

“小心求证”，才是做好审计的真正的精髓。求证过程并非为了寻找证据来印证审计人员最初的“假设”（即被审计对象做错了）是正确的。

恰恰相反，审计人员的目标应该是通过严谨、客观的程序，去验证这个假设是否成立，甚至主动寻找证据来证明这个假设是错误的。

审计过程中这种“证伪”的态度至关重要。如果我们的初始假设被证明是错误的，那通常意味着我们最初关注的“表象问题”背后，隐藏着更深层次、更本质的“真问题”。

例如，一项看似异常的支出，可能并非简单的违规，而是反映了更深层的流程漏洞或控制失效。

通过这种“证伪”来不断逼近真相，才能引导审计人员超越表面现象，触及问题的根源，发现那些对组织影响更深远、更需要关注的结构性或系统性缺陷。

审计人员如何做好“证伪” 系统思维-深入理解流程与情境

审计人员不应满足于表面现象或孤立的证据，而应深入业务流程的每一个环节，并充分理解决策背后的具体情境，避免简单做技术判断，多做价值判断。

例如，一项看似异常的费用报销，可能在特定业务场景下是完全合理且符合公司政策的，而只有通过对审批流程、业务背景和相关制度的全面了解，才能判断是否存在真正的控制缺陷或仅仅是信息不对称。

批判性思维-主动寻求反证与例外情况

审计人员不应满足于找到支持初始假设的证据，更重要的是要积极寻找与假设相悖的证据或解释。

例如，如果初步假设某个内部控制点存在失效风险，除了寻找控制失败的案例，更要验证该控制点在其他大部分情况下是否有效运行，或者是否存在其他补偿性控制措施。发现这些反例，有助于修正审计方向，避免误判。

分析性思维-多维度数据分析与交叉验证

在统计学中，当数据作为整体分析时，某个趋势看似存在，但被分成多个组进行分析时，该趋势却消失或逆转，这种现象称为辛普森悖论（Simpson's Paradox）。在对数据进行分组和聚合时，由于忽略了潜在的混淆变量，可能会出现误导性的结论。

单一数据点的异常波动可能指向问题，但通过多维度分析，比如，结合财务数据、业务运营数据、系统日志、员工访谈记录等多源信息进行交叉比对，也可能发现其背后有合理的业务解释，从而推翻最初的“异常”假设。这种方法往往能帮助审计人员发现数据管理、信息系统或报告机制方面的深层问题。

例如，审计人员在初步数据分析中发现，某支行在特定月份的“大额现金存取款交易”数量异常激增，远超历史平均水平，这可能初步引发舞弊或洗钱的假设。但审计人员运用多维度分析进行“证伪”后发现，该月恰逢周边某大型建筑项目竣工，大量农民工集中领取工资；同时，通过对比反洗钱数据，确认所有大额交易均已通过反洗钱系统的实时监测且无预警。通过这些多维度数据的交叉验证，最初关于洗钱的假设被推翻。

换位思维-保持与被审计方的开放沟通

内部审计不是一场“单向输出”，而是一个理解、沟通、合作过程。

审计人员与被审计方进行充分、坦诚的沟通，了解他们的观点、解释和面临的挑战，也能提供宝贵的线索，帮助审计人员修正或推翻初始假设，从而发现更深层次的根本原因。

当初始假设被推翻时，审计人员应进一步追问“为什么”，而不是就此止步。例如，如果发现某个流程并非如预想般存在风险，而是效率低下，那么真正的有价值的发现就是流程优化和效率提升的巨大潜力。

真正的换位思考并非以居高临下或颐指气使的姿态进行，而是审计人员能放下自身的立场与预设，主动置身于可能感觉不适或挑战固有认知的境地进行深度审视，理解被审计对象所面临的资源限制、信息不对称以及决策时的复杂情境，更全面地把握问题的全貌，避免因片面认知而产生误判，找准问题，提出有价值的建议。

（个人观点，不代表所在单位意见）

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