跨国律师解读海外企业所得税：葡萄牙对非本地企业的税收要求

1、转让定价申报达成后的补偿调整

根据葡萄牙税收法规，只要对关联方的应税利润进行转让定价调整，就必须进行相应的补偿调整。

2、非本地企业在当地的分支机构与子公司的税收差异

当地分支机构的征税方式与非居民企业的子公司类似。但需考虑针对外国实体常设机构征税的一些特定规则，具体如下：

分支机构汇给总公司的收入无需缴纳预提税。

一般情况下，按照特定标准，总公司发生的一般管理费用可分配给分支机构。

总公司向分支机构收取的某些费用（如利息和特许权使用费），其扣除可能存在一定限制。

3、非居民的资本利得

非居民实体处置其持有的葡萄牙公司股权所获得的资本利得，在满足以下任一情形均不适用的前提下，可免缴葡萄牙税收：

该非居民公司超过 25% 的股份由葡萄牙税收居民直接或间接持有。

该非居民公司注册地址位于黑名单辖区。

该资本利得源于直接或间接处置居民公司的股份，且该居民公司超过 50% 的资产由位于葡萄牙的房地产构成。

若豁免不适用，非居民实体获得的资本利得需按 25% 的税率缴纳企业所得税。若股份价值的 50% 以上源于葡萄牙的不动产，且在出售前 365 天内用于商业活动，则间接处置葡萄牙股权可能需要缴税。

4、控制权变更条款

葡萄牙税收法规制定了若干控制权变更条款，主要包括：

若目标公司 50% 及以上股份所有权或多数投票权发生变更，税收亏损结转将受到限制。

对税收集团的构成产生影响。

若股权或投票权 50% 及以上所有权发生变更，利息屏障规则下未使用的扣除额将失效。

除上述特定反滥用条款的适用范围外，控制权变更不会引发任何不利的税收后果。

5、确定外资本地关联企业收入的公式

在核定应税收入时，本地控股公司与外资本地关联企业适用相同的规则。

6、本地关联企业付款的扣除

本地关联企业向非居民关联企业支付的与管理和行政费用相关的款项，只要与企业宗旨和商业活动直接相关且有充分凭证，通常可予以扣除。这些交易需遵循独立交易原则，且对位于黑名单辖区的关联企业存在额外限制 —— 纳税人需承担举证责任，证明交易具有实质性且出于合理商业目的。

7、关联方借款的限制

集团内部借款需遵守转让定价法规以及欧盟利息和特许权使用费指令中关于最终受益所有人的要求。向位于黑名单辖区的关联企业支付利息，需按 35% 的较高税率缴纳预提税。此外，股东贷款的利率上限为 12 个月欧元银行同业拆借利率加 2 个百分点（中小企业为 6 个百分点）。

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