变票虚开1:无法闭环的，就必须有货；没有货物的，就必须闭环

作者：王如僧律师，税务诉讼律师，原则上只办涉税案件。

案情介绍：

炼化企业开具原料油发票给过票企业，过票企业开具给变票企业，变票企业将原料油变更为成品油，变票企业开具给过票企业，过票企业开具给炼化企业。

譬如，甲公司开具品名为沥青的发票给乙公司，乙公司开具给丙公司，丙公司将发票品名变更为燃料油，并开具给丁公司，丁公司将发票开给戊公司，戊公司最后开给了甲公司。

当然，这是比较复杂的操作模式。最简单粗暴的操作模式就是甲公司开具原料油发票给乙公司，乙公司直接变更品名为燃料油，接着开给丙公司,最后丙公司开给甲公司。

第一，这种模式，只是发票空转，没有货物流转，通常会被认定为没有真实交易。

但是没有真实交易，只是虚开增值税专用发票罪的形式要件，是不是构成虚开增值税专用发票罪，关键还是要看有没有骗取增值税款的目的，有没有造成增值税款被骗损失。

第二，这种案件最典型的特征就是相关主体形成了一个闭环。

这个案件的发票流如下：甲公司—>乙公司—>丙公司—>丁公司—>戊公司—>甲公司，大家发现了没有，最后又开给甲公司了。

这种情况下，每家公司都分别有一份进项发票、一份销项发票，相互扣抵，税务机关既没有收到税，也没有被人骗了税，而是平账。由于形成了闭环，在司法实务当中，主流观点都是认为不构成虚开增值税专用发票罪，感兴趣的朋友可以搜一下，有好几个这方面的无罪案例。

第三，这种案件的动机，就是隐瞒甲公司的生产环节，不缴消费税。

甲公司开出去的是原料油票，受领的是成品油票，下一步就是开大马力生产出成品油，配上戊公司开给他的成品油发票，把成品油销售给客户。

可是在财务报表上，甲公司是从某公司采购了原料油，然后又转售给乙公司了，同时又从戊公司那里采购了成品油，然后转售给了下游。

为什么要这么做呢？

根据消费税暂行条例的规定，甲公司采购原料油，生产出成品油，在出厂环节需要缴纳消费税的，消费税的税率可比增值税高太多了，一吨差不多要交2100元，甲公司舍不得交这笔钱啊，同时，缴纳了消费税，出厂价就要上涨了，别人没有交消费税，你交了消费税，你怎么跟别人竞争啊？

第四，这个模式，风险最高的是丙公司，最倒霉的是丁公司。

丙公司的角色就是一个生产商，在形式上把甲公司的缴纳消费税的义务转移给自己了，只能打时间差，在短时间之内大额开票，然后挂帐欠税，后患无穷。

由于丙公司没有缴纳税款，丁公司接着就要遭殃了，进项转出少不了，这就是丙公司不能直接开具发票给甲公司，而是要经过丁公司，再由丁公司开具发票给甲公司的原因，甲公司需要隔离风险。

第五，被认定为虚开增值税专用发票罪的风险点：只是查了部分环节，没有查清整个链条。

这种模式最大的弊端就是链条太长，由于这些公司往往不在同一个地方，异地取证就是一个大难点。

万一办案民警只是查了其中一个环节，譬如只是查了乙公司开票给丙公司，丙公司再开票给丁公司这个两个环节，由于没有证据证明形成了闭环，那相关人员就危险了。

由于只是发票空转，即中间的所有流通环节是不带货的，当办案民警查到一方没有货物的时候， 大概率会直接在这个环节定为虚开。

没有真实交易，又虚进虚出，典型的空壳公司，被认定为虚开增值税专用发票罪的可能性直接直线飙升。

总结：对于这类变票案件，出罪条件就是：无法闭环的，就必须有货；没有货物的，就必须闭环。