律师实务：涉税刑事法律风险的防范

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目录
01|危害税收征管的刑事法律风险范围
02|税务合规刑事法律风险评估
03|制定税务合规制度
04|税务合规制度的监督与实施
05|税务合规的应对

随着我国的财税改革步伐逐渐加快，大数据背景下的税务发展更加趋向于电子化和信息化，在日趋激烈的市场竞争中，企业要想在竞争中获得优势地位，只有合法合规才能做大做强。企业税务合规制度是预防企业刑事法律风险的有效措施，能够最大限度地防控来源于企业内部或外部的刑事法律风险，避免因税收征管而引起的刑事法律风险。

01 危害税收征管的刑事法律风险范围

国家税务机关通过信息网络系统建立税收管理的信息系统工程，将税务局、工商局、国家统计局等行政管理部门全部连通起来，企业的任何税务事项都会在该系统上留下记录，在云计算平台上，从企业的纳税人识别号入手，可以追溯企业的资金、票据流，对企业开具的进项与销项发票、是否虚开发票等情形一览无余。因此，企业面临税务方面的刑事法律风险也日趋紧迫。

在税收征管案件中，主要存在于刑事和行政领域中，由刑法和行政法来调整。行政处罚一般有补缴税款、收取滞纳金和罚款等，而刑法的处罚除追缴税款外，还包括对纳税人、直接负责的主管人员、直接责任人处以拘役、有期徒刑、无期徒刑等主刑以及处以罚金、没收财产等附加刑。无论是行政处罚还是刑事处罚，对企业来讲都是难以承受的损失，甚至是灭顶之灾。因此，涉税刑事法律风险必须成为企业首要重视和防范的课题。

根据《刑法》第二百零一条至第二百一十二条规定，危害税收征管刑事法律风险包括以下罪名：

逃税罪是指纳税人、扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税款百分之十以上的行为。经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。该条款也称为“初犯免责条款”。

抗税罪是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。

逃避追缴欠税罪是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上的行为。

骗取出口退税罪是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税，数额较大的行为。

虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开的行为。

虚开发票罪是指虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票以外的其他发票的行为。

伪造、出售伪造的增值税专用发票罪是指伪造、出售伪造的增值税专用发票的行为。

非法出售增值税专用发票罪是指非法出售增值税专用发票的行为。

非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪是指非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的行为。

非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪是指伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。

非法制造、出售非法制造的发票罪是指伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造除增值税专用发票、可以用于骗取出口退税、抵扣税款以外的其他发票的行为。

非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪是指非法出售除增值税专用发票以外的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。

非法出售发票罪是指非法出售除增值税专用发票、可以用于骗取出口退税、抵扣税款以外的其他发票的行为。

持有伪造的发票罪是指明知是伪造的发票而持有，数量较大的行为。

上述犯罪的主体有的是自然人，有的是单位，也有既可以是自然人，也可以是单位的。

02 税务合规刑事法律风险评估

税收法律风险既包括刑事法律风险，也包括行政法律风险，税收法律风险的评估就是对于企业涉税业务进行法律上的全面审核，以评估是否符合税收征管法律法规、税收征管制度、政策以及税收风险的管理和控制等等，帮助企业既能税务合规又能控制企业成本，实现企业良性发展。

1、评估前再准备

企业税务具体包含两方面：一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑责（判刑、罚金）以及声誉损害等；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴了税款，承担了不必要的税收负担。

在进行法律评估之前，首先需要收集与企业相关的税务信息，包括企业的商业规划、企业经营决策和日常经营活动、对企业涉税事项的会计处理、凭证账簿管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备、纳税申报和税款缴纳等等信息。其次是对涉税信息的识别和处理，包括企业内部涉税信息的形成、传递、编汇和使用，注重涉税信息的横向与纵向沟通。比如在确认销售额时，就需要生产、销售、收款、仓储等各个部门的协调配合。第三是加强与税务机关的沟通，及时了解相关税收法规和政策信息。一些企业由于对税收政策的理解不够准确、及时，出现了企业经营行为适用税法不准确、优惠政策未享受等情况。同时由于大企业多涉及多个行业且子公司众多，经常碰到一个政策在不同省份、不同城市执行标准不一。即便在同一个城市，同一税务所，不同税收管理员的执法标准也不一样的情况。因此，这就需要企业必须花费更多的精力去沟通、协调，及时掌握税收政策等信息。

2、法律风险评估

税务法律风险的评估，是对企业涉税事项在行政法（主要是税收法律和法规）和刑法上进行评估，是否存在行政法律风险和刑事法律风险的一项专业性很强的活动。

结合企业收集的相关涉税信息，可以由企业建立专门的税务风险管理机构和岗位，定期或不定期对企业的涉税事项进行法律风险评估。也可以聘请具有法律资质的税法法律顾问、律师来完成，或通过咨询税务机关、税务专管人员等具备税务专业知识的人员来完成。如遇企业战略规划、重大经营决策、重要经营活动等，因关乎企业的兴衰和存亡，且具有复杂的复合风险，其中也包括税务风险，更需要事前分析、识别和评估，在防范经济风险的同时更要防范法律风险。

3、法律风险评估的补充

我国的税务政策变化性较高，长期处于一种动态的调节之中，政策多变，且地域性特点突出，故税收政策经常根据实际情况进行动态的调整。同时，企业经营方式的变更、经营项目的变更、甚至经营地点的变更等等，都会对税收产生影响，法律风险也会随之发生改变。因此，企业在经营活动中随时都可能对税收事项是否存在法律风险进行再评估。

03 制定税务合规制度

企业依据税务刑事法律风险的评估，制定税务合规制度，形成企业内部管理和工作流程常态化的刑事合规制度。

1、设立规范经营制度

企业经营应建立在合法合规基础之上，经营数据、票据应真实有效，杜绝隐瞒经营收入、帐外运营、真假账本、阴阳票据等违法经营行为。企业将定期自查，随时核查制度化，培养企业经营者、管理者和员工规范经营意识。

2、加强财务管理，提升财税工作能力

企业财务直接与税收挂钩，财务数据是业务数据数字化表达，财务源头就是业务场景，知道业务发生了什么，才能知道财务结果，财务结果必须能够反映业务的真实状况。因此，加强财务管理，确保财务数据的真实性，是避免很多法律风险的必要路径。

企业的税收筹划也不是独立的，一定是在业务模式的基础上进行。让财务人员更多介入到业务中，比如，vivo业务部门的会议室永远向财务敞开，这样财务能更加了解公司的业务模式。只有在了解业务模式的情况下，财务人员才可以结合业务模式作出合理的税收筹划，为公司创造健康价值。

3、设立专门的税务风险管理机构或者岗位

税务事项几乎贯穿企业经营活动全过程，涉及人、财、物、技术等各个要素以及业务、财务等多个部门。因此，有条件的企业可设立专门的税务风险管理机构或者岗位，一方面可以负责研究、制定风险管理战略，明确风险管理总体目标，对重大风险事项等进行研究和审议和评估；另一方面可以强化对税务风险的管理责任，统筹协调各部门的责任，对各部门的涉税事项合规情况进行检查、督促，提高处理涉税事项的效率和准确性，及时处理可能存在的税务法律风险。同时，税务风险管理机构还是加强与税务机关沟通、协调的专业部门，及时咨询相关税务问题，了解最新的税务政策，为企业合规纳税创造条件。

04 税务合规制度的监督与实施

企业对于税务的刑事合规制度的实施和监督可分为三个层次：

第一个层次为加强对企业经营者和员工的合规制度教育和培训，提示经营者和员工行为的合规要求，确立经营者和员工的行为符合税务法规的要求，明确禁止虚开、逃税、骗税等税务造假的行为，并健立和完善企业奖惩机制。在企业的日常经营过程中，需要对重点法律风险区域加以防范，并建立高效便捷的合规报告制度，一旦发现存在重大税务法律风险，便于立即开展调查，审视相应的监管漏洞，及时做到制度整改，弥补合规体系的漏洞，这也表明，企业在配合监管调查以及应对违法违规方面采取了积极有效的补救措施。

第二个层次为以企业财税部门为主，加强对票据的管理，做到在日常经营中核查发票的来源，数额以及是否有真实的业务往来，是否存在伪造的发票或者虚开发票的行为，及时对企业经营过程中的涉税事项和涉税业务实施与监督，一旦发行存在法律风险时，及时予以报告和制止，避免企业的法律风险。

第三个层次为企业设立的专门税务风险管理部门定期或者不定期对企业的税务问题进行核查和监督，核查企业销售、收款、采购、付款等业务流程，是否与财务数据相匹配，业务是否真实存在，从而将税务风险控制在萌芽状态。

除此之外，企业在做好自身税务合规建设的同时，还应加强与税务机关的沟通协调，遇到可能发生的税务法律风险问题，及时向税务机关报告和咨询，取得税务机关的指导意见，并按照税务机关的意见整改和处理，从而可以最大程度地避免税务法律风险。

05 税务合规的应对

税务合规应对是刑事合规计划中不可或缺的部分，其目的是在企业发生违法违规行为之后，对发现的漏洞进行事后补救的机制。故在面临税务机关的税务稽查，或者刑事司法调查中，除积极配合调查外，应尽可能避免构成刑事犯罪或减轻刑事责任的承担。

首先，危害税收征管犯罪的主要危害结果是造成国家税收的损失以及破坏税收征管秩序，故对已然发生的逃税行为，可以结合《刑法》第二百零一条第四款“初犯免责条款”，在税务机关对企业作出行政处罚后，及时补缴所欠所有税款、滞纳金、罚款或者提供相应的纳税担保，避免承担刑事责任。

其次，对于虚开增值税专用发票、可以抵扣税款发票、骗取出口退税等犯罪，如果已经进入刑事司法程序，一方面可以积极与税务机关沟通协调，确定所造成的税收损失以及弥补办法；另一方面积极补缴全部税款，将造成的危害结果降至最低，以减轻企业包括主管人员和责任人员的刑事责任。

第三，企业对于产生的税务法律风险及时总结，汲取教训和经验，举一反三，查缺补漏，进一步完善税务合规制度，促进企业合法合规经营。

综上所述，法律规定依法纳税是每个企业的义务，因此，企业税务刑事合规制度对于防范税务刑事法律风险至关重要，它既可以保障企业经营目标的实现和企业的根本利益，也可以减少企业犯罪的法律风险，实现企业可持续发展。