大华会计师事务所收警示函，因为这7个审计程序执行不到位！

前言

各位小伙伴们，大家好呀！

监管部门对会计师事务所出具的警示、处罚文件，都是非常好的审计知识学习材料。

我们不仅可以从中一探监管部门重点关注的领域，还能窥见那些行业老司机也常翻车的地方。

本期继续更新《跟着证监会学审计》系列！

警示函

01风险评估程序执行不充分

1、大华所未基于收入确认存在舞弊的风险假定，将相关收入、收入交易或认定评价为存在舞弊风险，也未说明原因。

2、未执行会计分录测试程序。

3、将子公司东莞金太阳精密技术有限责任公司以及河南金太阳科技有限公司列为具有财务重大性的组成部分，但未执行穿行测试和控制测试了解和评估金太阳精密及河南金太阳的内部控制及控制执行的有效性。

4、了解内部控制执行不到位：在销售循环和采购循环的内控测试中均未将签订合同及订单作为关键控制点执行控制测试。

5、在总体审计策略底稿中将“存货、营业成本的真实性、计价准确性、费用的真实合理性”识别为可能存在较高重大错报风险，重大错报风险汇总表仅列示“销售成本的完整性”；

总体审计策略底稿中将“货币资金的真实性、受限情况、担保情况”“应收账款、应收票据、预付账款的存在、计价准确性”“募集资金管理使用”识别为可能存在较高重大错报风险，但重大错报风险汇总表均未列示，前后矛盾。

6、在总体审计策略底稿中，因金太阳精密收入及毛利率异常波动，大华所将与其业务相关的存货、固定资产减值，以及将上市公司对其长投减值识别为可能存在的因舞弊或错误导致的特别风险，但未执行与该风险相关的控制测试，且特别风险应对措施及结果汇总表中列示“无”。

02控制测试程序执行不到位

1、资金运营循环已发现缺陷未进一步考虑对审计工作的影响。

底稿记录资金运营循环内控测试发现部分缺陷，但未见对已识别偏差的影响进行判断，也未记录拟采取的应对措施。

2、销售业务循环缺陷未被识别。

个别内控测试样本中，出现收入确认与发票金额不一致；金太阳精密设备销售中，一共抽取10个合同样本，其中3个样本验收日期早于安装调试时间。大华所未能识别以上内控缺陷。

03函证程序执行不到位

大华所未对函证过程保持有效控制，如部分被函证单位回函地址与上市公司办公地址一致、部分函证的回函地址和发函地址不一致，底稿对该回函的回函寄出地是否与被函证单位所在地一致均列示为“是”，且标记回函结果可靠。

大华所未对函证过程保持控制且未保持合理的职业怀疑

04替代程序执行不到位

大华所在对未回函客户进行函证替代测试时，未对期末余额构成分析，而仅仅筛选一定金额以上样本执行测试，导致部分未回函客户检查样本集中在部分月份，无法实现应收账款期末余额的替代测试目的。

05收入审计执行不到位

大华所收入底稿“上海文远、玉朋外贸销售核查”所抽取的样本中有76个样本出库发货日期晚于箱柜日期和磅单日期，底稿未执行进一步的审计分析而直接得出未见异常结论。

06对研发费用核查程序不到位

1、大华所对金太阳研发费用执行了相关实质性程序，抽取了相关凭证进行检查，但未见关于公司研发费用的穿行测试及控制测试，未对公司研发相关内控制度是否健全且有效执行进行核查，未见相关研发人员访谈记录；

2、金太阳研发费用中研发领料月度存在明显异常，部分月份出现负数金额，针对该异常事项，大华所未进行进一步的审计程序说明该异常事项的合理性；

3、抽取的相关凭证部分研发出库单的制单人和审核人为财务人员，大华所未将其识别为异常，获取进一步的审计证据来认定研发费用的准确性和真实性。

07审计底稿多处记录与事实不符

大华所在执行金太阳审计工作时，多处底稿记录有误。

如主要在建工程检查表多个合同付款进度与实际付款不一致；

应收大额客户月度发生额分析表中分析对重庆市潼南区彤鼎电子科技有限公司应收账款货款回收各月较均衡，与实际拖欠款项严重且2022年7-12月回款金额为0元不一致，审计结论“未见异常可以确认”不符合实际情况。

声明

信息来源：广东监管局/有删减

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