关税壁垒下国际贸易“阴阳合同”盛行，外贸税务风险已然爆发

编者按：前段时间，特朗普以《国际紧急经济权力法》为依据，接连以芬太尼、贸易逆差为由对中国征收巨额关税引发热议。实际上特朗普担任美国总统期间就设置关税壁垒，贯彻“美国优先”战略，对中美国际贸易产生了重大影响。在此背景下，一些企业、货代中介剑走偏锋，试图通过“阴阳合同”低报进口规避美国巨额关税。该事件一经曝光引起社会关注，但此类避税模式在行业内却是司空见惯。对于中国外贸企业，尤其是出口退税产品企业而言，税务风险已然产生，应谨慎对待。

一、媒体披露：“关税破解”如何实施？

国际物流媒体《壹航运》4月发文《这些中国货代的报价单，被举报到了美国海关》，披露某中国货运经纪公司向美国进口商提议，在向海关提交文件时将实际价值3万美元的货物声称为 1 万美元，此种低估将减少145%关税，仅一票货就可以逃税 2.9 万美元。越来越多的物流公司开始宣传“关税破解”服务，方案即以进口商身份为即将到港的货物申报更低货值。此外，文章还援引《财富》杂志的报道，称某些中国供应商也开始向美国客户提出涉嫌违法的关税规避方案，比如“通过低报发票金额实现清关减税”“可以修改商业发票申报金额来降低关税成本”；还有部分供应商还提出“DDP到付”方案（即税后交付“Delivery Duty Paid”）--由中国供应商全权处理清关、低报价值。（该媒体文章链接：https://mp.weixin.qq.com/s/WUyDmFs6bOx3zeVIUycZdA）

文章引起了社会大众对于逃避关税的法律风险的关注。但实际上这类逃税手段在行业内不是秘密，诸多美国客户也主动要求中国供应商配合实施，即通过“阴阳合同”、“阴阳发票”的方式低报进口逃避纳税。在中国已爆发出类似案件，披露出具体操作细节：

①中国外贸企业与外商签订“阴阳合同”，真实价格的合同用于中国外贸企业留存，低值合同则交由外商留存。

②外贸企业开具两份商业发票，一份与真实合同金额相符，与国内报关单金额相符；另一份则降低价格，与外商低值合同相符。

③外商向外贸企业支付低值货款，剩余与真实合同差额部分则约定由第三方公司支付。

由于不同国家之间尚未建立交易信息共享机制，进口国监管机构难以短时间内发现申报价格不实，从而导致外商逃避巨额关税。这是继“通过第三国转口贸易、转换原产地规避关税”后又一曝光的避税手段。

二、中国外贸企业面临哪些法律风险？

尽管偷逃关税的主体系美国进口商，但一些特殊情况下中国外贸企业同样面临境内外法律风险。

1、DDP模式下中国企业设立的美国公司法人人格被穿透

根据前述，DDP模式下中国的供应商在美国设立公司提供送货到家服务。此时若存在低报进口，偷逃关税的主体为中国供应商在美国设立的公司。若该公司缺乏补缴税款、缴纳罚款能力，则美国监管机构可以通过刺破法人面纱等制度，通过法院向中国企业追缴相应税款、罚款。此种情况实属罕见，但也有报道称中国企业收到了美国司法文书，其法律依据系《关于向国外送达民事或商事司法文书和司法外文书公约》（即《海牙送达公约》）。

2、美国政府行使“长臂管辖权”影响中国企业

美国法律中“长臂管辖”专指司法机关对于住所或居所在其域外人员或实体实施的管辖。在前述逃避关税的商业活动中，若中国供应商或者货代被认定存在税收欺诈行为，因其直接与美国采购企业存在经济交往而被美国实施“长臂管辖”。特别是在中国供应商或者货代在美国留有应收账款的情况下，其潜在经济风险更大。

3、中国海关、税务认定出口企业申报不实

进出口价格高报，不仅影响了海关统计准确性，同时结合具体违规情节，还可能影响海关监管秩序、国家税款征收、国家许可证管理及外汇、出口退税管理等。根据《海关行政处罚实施条例》第十五条，“进出口货物的品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或者申报不实的，分别依照下列规定予以处罚，有违法所得的，没收违法所得：（一）影响海关统计准确性的，予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款；（二）影响海关监管秩序的，予以警告或者处1000元以上3万元以下罚款；（三）影响国家许可证件管理的，处货物价值5%以上30%以下罚款；（四）影响国家税款征收的，处漏缴税款30%以上2倍以下罚款；（五）影响国家外汇、出口退税管理的，处申报价格10%以上50%以下罚款。”

当然最严重的风险系骗取出口退税风险。后文将详细论述。

三、警惕！相关案例爆发揭示骗取出口退税风险

在“阴阳合同”“阴阳发票”逃避关税的活动中，受益者均为外商，但在近期一些案件中，不法分子已瞄准了国家退税款。在这类案件中出现了第三套合同与商业发票，货物单价及总价均比真实合同翻倍。为了实现骗取出口退税，不法分子通过地下钱庄购买外汇，补齐退税所需结汇材料；又通过中国企业虚开增值税专用发票，创造骗税空间。这即典型的“低值高报”骗税模式，近年屡见不鲜。

1、国家税务总局青岛市税务局第三稽查局披露案例（2024.7）

根据处理决定书显示，涉案企业已走逃失联，其上游家具公司开具的发票已被定性为虚开，涉案企业出口货物的实际发货人均不是上游企业，票货不一致，海关已出具《行政处罚书》及《行政处罚书》，对涉案单位高报出口价格的行为进行处罚。处理结果认定，涉案单位在无真实交易的情况下取得的4家上游单位开具的179份增值税专用发票为虚开增值税专用发票，价税合计1613万余元。

2、潍坊市中级人民法院骗取出口退税罪判决案例（2024.8）

从判决书所披露的细节可知，该涉案食品企业购进劣质香菇粉充当干制香菇产品，并虚开了香菇原材料进项发票。同时，企业私刻外商公章，伪造干制香菇产品买卖合同，其外汇资金也有明显通过地下钱庄，实现资金循环对敲的问题。最终，法定代表人以骗取出口退税罪被判有效徒刑十一年，并处罚金500万元。

3、国家税务总局十堰市税务局稽查局披露案例（2024.11）

涉案人员通过虚开发票、“低值高报”等方式，伪造出口“高级合金线圈”的骗局，骗取出口退税，税务机关对其作出追缴退税款的处理决定，并移送公安机关进一步侦查处理。

4、江西省宁都县公安局披露案例（2024.11）

嫌疑人黄某等人在宁都注册2家公司，采用虚报出口价格的方式出口报关。黄某等人还联系嫌疑人赵某等人，商定用赵某在香港注册的公司向宁都公司外汇账户汇入美元，宁都公司再将人民币转入赵某账户。2017年至今，黄某等人以购买纺织品的名义使用美元付汇的方式支付8900余万元，虚假结汇骗取出口退税1000余万元。3名嫌疑人已被移送起诉。

结语：帮助外商逃避关税并不值得提倡，从长远来看不利于国际贸易的健康发展。但特殊情况下，货代操控帮助外商逃避关税以牟利，而境内贸易企业浑然不知，容易陷入骗税陷阱。若出现第三方代付外汇情形时必须格外关注风险，留存必要的外商委托付款函件，证明第三方付汇与外贸业务的关联性，避免错误认定为骗税难以澄清事实。