一个穿行测试审计发现地磅作假案例

　　案例速读

　　这是一个经过穿行测试、现场发现的欺诈舞弊案例。

　　地磅，也叫地中衡或者汽车衡，是每个制造业所必需的称量设备。本案例所述企业属生产制造销售类公司，所采购的材料、销售的产品均需经过地磅进行称量，以防止出现管理中其他问题。内审人员在一次产品进出公司地的例行检查中，发现在材料入库、产品出库过磅的流程中，存在以水充当材料、电子控制地磅等欺诈公司的行为。经过核实调查，扣回了多付的材料款16.85万元，处理了相关的人员。

　　企业背景介绍

　　G集团是一家从事生产销售类型为主，并投资与企业相关联的上下游公司，兼顾房地产开发、物流业务、仓库服务等多产业组合的综合性企业公司，采用集团化、集中管控模式，即总部管理采购、财务、销售、物流等主要业务，下属各厂负责接收材料，按需生产，按订单出货，严管过程作业，防患出现错漏。整个集团1000多人员，营业收入达到4.67亿元，在行业内有一定的名气。

　　这个案例发生在集团公司第三分公司，该公司原来由一小企业主经营，经公司收购组建而成。至今，随着公司业务不断地发展，产量也在不断增加各项管理工作也越来越多，为了加强分公司的管控业务，审计部按年度计划对公司的材料出入库、产品销售发货情况进行巡视检查，以发现不符合公司规定、有违公司目标的行为，目的是完善各分公司的管理制度，增加公司经济效益。

　　审计目标与策略

　　审计目标：根据年度审计计划，对公司材料进出、产品管理、生产管理过程进行巡视检查。察看各管理制度是否执行，现行的操作过程是否与规定的流程相致，确保管理过程规范。

　　审计策略：通过穿行测试的方法对各作业过程、现场操作过程、管理规范等业务进行确认；通过对一线工人、管理层等员工的大量访谈，以了解企业实际情况，发现管理过程中存在的问题；与各大对标公司业务进行比对，查找存在的差距，分析产生的原因，向管理层提出合理化的管理建议。

　　审计实施过程

　　01 收集资料

　　审计人员到第三分公司之后，根据原制订并经审批的审计方案，与该公司的管理层及主要负责人召开了审前会议，通报了本次审计的重点及主要精神，以及相关的要求，并确定有关的审计协调人员，为做好审计工作打好根据审计方案内容，我们要求相关人员按时报送公司的机构图、制度规程、操作流程、管理细则等资料。

　　02 穿行测试

　　根据整个公司的管理流程图，审计人员计划从原材料入厂开始，经过生产车间、产品车间、产品仓库及门卫地磅等，对整个操作过程闭环进行流程穿行测试

　　1.材料入库显异常。

　　审计人员会同管理人员对材料入库过程进行检查，当时正值生产高峰期，工厂机声隆隆，各种车辆往来不息，现场人员比较复杂，有客户也有供应商。审计人员首先检查了材料收购进厂的过程，一排排等待装卸货的车辆整齐地排列在道路两旁，从流程上对每个步骤进行察看，对每个凭证进行检查，均没有发现违反公司规定的情况。

　　但经验丰富的审计人员张某发现一个奇怪的现象，就是在道路两边都是湿地，偶尔还有些小积水，在烈日当空的炎热夏天，水泥地板为什么会有小积水呢？难道是公司洒水车？也不对啊，其他地段都没有啊，为什么只有这个等待卸料区域才有呢？水从哪里来？为什么全厂只有这段道路有积水呢？张某陷入深深的思考中.......

　　2.蹲点观察现原形

　　水从哪里来？如果排除水不是外来的话，那么，肯定是从车上来了？为什么水从车上来呢？装货车辆放水意味着什么呢？

　　为了解真相，审计人员经商量后，决定不露声色，找到一个能看到现场的附近楼层，蹲点守候，并作好录像拍摄准备。

　　随着车辆的有序进行，大概经过45分钟后，从一辆尾号L748的车辆驾驶室内走下来一位司机，他走到车旁，打开水箱盖，开始洗手。洗完手，他往四周看一下，看见没有人，便打开另外一个大的水龙头，水便直接流到水泥路上，并快速排入水沟。审计人员拍摄整个过程，并立即通知生产部门，一起查处这个事情。

　　3.联合处置显结果。

　　经过生产部门、仓库管理人员及审计人员现场确认，在铁的事实面前该老司机承认了事实：为了达到调整车上货物重量的目的，采用了加装一个大水箱在车厢的办法，同时利用车上遮布的遮挡与伪装，在装货前加满水，采用过磅后寻机放水的办法，以达到以水的重量充当材料重量，欺骗公司货款的目的。

　　审计人员重新对过磅单进行统计，该车已经装运28车的材料，经核算，多付了材料款16.85万元。公司管理层非常重视，作出了扣车罚款的处理意见。

　　03 访谈侦查

　　审计人员检查生产流程后，最后到达了门卫地磅处，发现在地磅出入处比平常多了一个牌子，上面写着“非工作人员禁止入内”字样。为什么会突然多几个字呢？

　　经审计人员向资深员工陈某了解，陈某说出了增加新牌子的来龙去脉。原来在半个月之前，在销售废旧物资过磅时，监察人员发现地磅读数表飘移不定，遂对车辆及其他设施进行检查。

　　在检查到操作间时，发现在称重传感器信号电缆处多了一个装置。经查，这个就是遥控装置。它能通过在称重传感器内部测量电阻的输入、输出信号电线串接电阻，引起输出信号减弱以达到减少称重物品的目的。案发后，公司立即报警，公司机关已对当事人进行控制，对车辆进行扣押待后处理。

　　因此，公司为防止有其他外人进行公司操作室，减少潜在风险，所以出该公告。很明显，这是一个通过控装置以更改过磅数量的舞弊欺诈方法，幸好监察人员早发现，及时制止了事件的进一步扩大。

　　结果与建议

　　根据审计发现，公司领导结合人力资源部、法律顾问等意见，对有关的人员作出处理意见如下：

　　与供应商商谈，扣回多统计结算的材料款项16.85万元，并作出限制条件，在该月底前完成有效，否则，会考虑通过法律途径进行处理；

　　提请领导，资令主管部门立即对所有车辆进行检查，确保车辆没有增加相应的水箱等类似的设施；

　　加强地磅作业管理，实行定时不定时的抽查，并突击检查该作业的完成执行情况。按照质监局的要求，作出全面的检查评估工作，以增加公司系统安全性和准确性。

　　思考与启示

　　1.战场、一线、火线才是问题的所在地，作为审计人员线，多了解业务，多研究作业现场，发现新漏洞，了解潜规则。

　　2.访谈、座谈、沟通是发现问题的重要审计方法。审计人员从案例中应感受到沟通谈话的重要性，假如，没有一个好问者，怎么可能发现了解到后面的地磅欺诈事件呢？

　　3.大胆假设，小心求证是内审的作业思维与做事原则。道路上一个小积水，也要怀疑，奇怪为什么有这种现象？与当时的条件不相符合。大胆假设它有问题，剩下就是要小心地求证，如找到一处能察看监察的地方，进行蹲点等待；最后，根据所见所察，谨慎地得出我们的结论。

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