外国银行也爱“晒账本”？嘿！用的还是中式记账法

文│张文 宋小明

19世纪末的香港汇丰银行大楼

自1843年《中英五口通商章程》作为《南京条约》的补充在香港公布实施，外资公司开始大量涌入中国，对中国社会经济的发展产生了深远影响。在西风东渐的大背景下，通常认为中国会计的近代化是随着西方借贷复式记账法的传入而不断发展的，是一个单向的学习和吸收过程，是西式簿记逐渐替代传统中式簿记的过程。事实上，外资企业进入中国以后，在会计制度交流方面是双向互动的。外商很早便开始进行会计信息披露，以“账略”为题，大量刊载在上海《申报》等报刊上。

从本质上来讲，这是西方企业进入中国之后必然经历的本土化调整过程。就中国会计的近现代发展而言，这是一个重要且具有奠基性意义的历史时期，在这一时期，中、西方会计知识和文化的交流与融合，通过刊布“账略”来实现，对后来的中式簿记改革与改良具有重要的前导性作用。其间涉及许多人、事、公司及业务关系，以及不同文化、观念、方法和制度的碰撞与交流。这种调适既体现了外来组织适应环境的努力，同时也意味着对本土制度文化的一种深入考察、体验和接受。其中蕴含着有关社会和制度文化变迁的复杂意义，更对理解历史提供重要启迪。

《申报》上的申报

1874年8月20日《申报》首次刊登的《汇丰银行账目》内容

汇丰银行于1865年3月在香港成立，一个月后，上海分行正式成立并开始对外营业。其创始人苏石兰爵士是香港大英轮船公司监事，他带头拟定了这家银行的计划书和临时委员会名单。因为发起人希望取得香港政府的支持，在首次临时委员会会议上，即确立了其创立意图：“不仅将是一个办理汇兑业务的机构，而且也应是一家为当地社团需要服务的，协助政府实现改革货币和向公共事业提供资金等计划的本地银行。”

从清同治十一年三月二十三日《申报》在上海创刊，汇丰银行即将该报作为在华信息公告和披露的最重要平台。有关公司经营的各种信息、公告，比如大额放贷（“贷银述闻”）、增资扩股、举行会议、参与赈灾救济、各种“告白”等，经常出现在该报资讯及公告栏中，其中尤以涉及公司财报披露的“账略”最为常见。

汇丰银行在《申报》上披露财务情况，最早见于1874年8月20日。按照汇丰银行的规定，每年的2月出具上一年7月1日到12月31日的财务报告，每年的8月出具1月1日到6月31日的财务报告。通过资料检索和整理，我们一共发现汇丰银行从1874年至1906年在《申报》上披露的“账略”类会计信息公告40件。

这些公告披露的内容，总体上来看是关于该银行的财务情况，但每期公告的标题、披露信息和具体内容的侧重多有差异。这种最终定名为“账略”的会计报告起源于何时，目前尚难确定。现有《申报》刊登的公司“账略”，以1874年8月20日第2版的“汇丰银行账目”为最早。值得注意的是，在《申报》上刊登账略的并非只是外商公司。不过，与这些中资公司采用较为传统且内容全面的中式会计报告不同，汇丰银行的账略内容十分简明扼要，虽然前后各期具体内容和形式有较大变化，但总体上仍是以概略披露公司利润和股利分派，以及账期内财务情况的重要变化为主，更符合“账略”的实际意义。而这种因为特殊的历史实际及信息使用需求而有选择地“略”的方向及形式，本身即是很有意义的研究课题。

“账略”中的账、略

建设中的上海汇丰银行大楼

1890年是汇丰银行账略披露的分水岭。以此为界，其在华会计信息披露可分为两个阶段：1874年至1889年为第一阶段，1890年至1906年为第二阶段。

第一阶段为尝试性披露阶段。1874年8月20日，《申报》第2版首次刊登《汇丰银行账目》，公告商界。这是汇丰银行在华会计信息披露的起始点，同时也是《申报》作为近现代公司会计信息披露平台的开始，具有重要的历史意义。汇丰银行在《申报》创刊后的第三年做这份披露，是外资公司在华（上海）的第一份会计信息公开披露。该公告最后一句“故将此银行所刊储银清单以呈吾华人各钱庄清鉴”，说明在当时，有一些华人钱庄作为该银行的股东，或与银行有着重要的业务联系。公司有必要通过披露账目（账略）的方式，让各地股东更好地了解公司的经营及财务情况。本次公告的具体起因，则是因为公司以往不重视信息公开披露，造成股东不能及时了解公司经营之实情而遭受损失。这一事件，直接促动汇丰银行在上海《申报》向国内股东包括社会公众公开披露会计信息。

汇丰银行金锭

当时我国并未有对公司信息强制披露的规范，汇丰银行选择《申报》公开会计信息这一行为无疑具有重要的示范作用。汇丰银行1874年8月20日这份账目，也是目前所见中国最早对外公开的资产负债表译本，具有非常重要的会计史研究意义。同时，它也是我们收集到的所有账略资料中，唯一一份区分了存项与欠项，并且存项与欠项相等的账略。译者将资产翻译为“存”，负债和所有者权益翻译为“欠”，迎合了中国的商事习惯。由于西方的复式记账法遵循恒等式：资产=负债+所有者权益，因此存项与欠项也应该相等。但是译者似乎对阿拉伯数字并不熟悉，错把存项的总额写作了四十四兆九十万。

第二阶段为规范性披露阶段。从1890年8月至1906年2月，汇丰银行会计信息的在华披露进入规范性披露阶段。除个别年份外，基本坚持了每年2月、8月两次披露，披露的名称（标题）也确定使用了“账略”一词，披露的内容基本规范而一致，表明其经过十余年探索已趋于成熟和规范。1890年以前，汇丰的账略公告从标题到内容一直处在不断的变化过程中，体现出一种不断尝试和变化的、尚未定型的特点。这种情况从1874年至1889年，持续了16年时间。自1890年至1906年的17年中，汇丰银行则采用了相对稳定和规范的名称及内容格式。

披露上的调适

面向股东和社会公众，及时准确地公开信息披露具有重要意义，是公司取信于民、吸引投资、同时也是维系各方面关系的重要手段。总体来看，借助公共报刊媒体披露公司财务及相关信息，是西方公司在向股东寄送清单（年度报告）及各种通知、公告外经常选择的一种方式。但对中国内地公司和民众而言，在报刊上披露账目，却是一种全新的外来文化现象。涉及到公司与股东、社会公众、以及媒体多方面关系的协调与处理。

在上面关于账略披露内容的分析研究中，已经看到《申报》作为公共媒体，是以独立客观的身份进行信息披露的。但是，汇丰银行与《申报》之间必然有着密切的合作关系。所以在披露文字的最后，往往有《申报》对银行获利情况的赞许及祝贺之词。如1889年8月14日“银行获利”中，即有：“观此足见该银行之生意蒸蒸日上矣。犹忆本年该银行之分设法国某埠者被人短欠甚巨，小吕宋分行亦有事故，而一经核查尙余如此之多，然则其获利也岂人所能逆料哉！译既不禁额手以贺。”综上所述，汇丰银行在内地（上海）媒体上的账
略披露，既是公司自身证明自己、取信于股东及公众以及进行各种宣传的需要，同时也是作为媒体的《申报》关注用户需求，披露各种重要消息的需要，是双方需求共同作用的实际结果。

汇丰银行纸币

十九世纪中期，经过数百年长期发展演进的西方复式簿记，作为近现代企业管理的重要基础，随着英国《公司法》的发布及对股份公司账簿及信息披露与审计的要求日益细致，其主要职能逐渐从单纯的记录交易内容转移到面向股东及公众的会计信息公开方面。随着所有权与经营权的分离，通过对外披露会计信息，股权所有者可以实现对企业经营的监督。同时，这种披露也有利于进一步扩大股份公司的社会影响，吸引更多人参与公司投资，并逐渐形成公司社会监督的环境氛围。

汇丰银行账略编制和会计信息披露的做法，可以看作中国会计近代化的开端。这种做法，也影响了如轮船招商局等一批本土洋务企业在《申报》发表账略，形成了定期公开披露会计信息的习惯。汇丰银行作为在华外资企业的代表，其从1874年开始在上海《申报》披露公司账略，实质性地将公司制企业面向社会公众公开披露企业会计报告信息的习惯引入中国，并在披露中做出多方面的本土化调适，这是具有重要意义的历史事实。

现代化会计的交融

15 世纪，意大利僧侣卢卡-帕乔利，秉承博学的僧侣进行高层次科学和哲学研究的传统，改革了普通的簿记结构，为现代会计奠定了基础。

1844年英国首次颁布《合股公司法》，要求公司必须保存“恰当的账簿”，每年结平账目，并由董事在每年的股东大会上提交“真实且公允”的资产负债表。及至1855年《有限责任法》和1856年经修改的《合股公司法》，进一步对公司的会计记录、资产负债表和收益开支报告的编制，以及报表的审计以及在股东大会上的传阅做出明确规定，逐渐形成英国公司会计信息公开披露的习惯。

仅仅十余年后，通过汇丰银行在《申报》的账略披露，这种习惯就被引入中国，并对中国本土企业的会计观念产生实质性影响。这也证明中式簿记虽然变革迟缓，但却并非如以往所认为的那样与世界隔绝。同时，汇丰银行账略披露中将西式报表的主要数据改写成中国人能接受的竖写形式，并融合了传统会计中根深蒂固的四柱结算观念，对理解中国会计的近代化发展与变革具有重要意义。

根据汇丰银行的账略披露可见三个重要的发现：汇丰银行通过在《申报》这种大众媒体上披露会计信息，彰显其盈利能力，以招股集资和吸收存款。这种做法被同期洋务企业所效仿，可以看作中国早期会计信息公开披露的开端；汇丰在整理公司财务时虽然运用了西方的复式簿记方法，但是纵观其在中国内地《申报》从1874年至1906年披露的账略，汇丰银行在内容、形式、语言表达等方面都做了许多尝试，并随着时间的推移多有变化。由于中国一直以来有自己固有的传统会计方法，因此，为了求得华人股东的理解，汇丰在账略披露中调整了账略的编制方式，从最初1874年对资产负债表项目的披露，转换为之后以现金流动为核心的公司利润及利润分派信息披露，并延续了中式四柱结算法的表达形式。这是一个典型的、具有重要文化意义的适应性调适过程；除了汇丰银行以外，诸如麦加利银行、中华汇理银行等外资银行也不时在《申报》披露财务状况。但是，与其他外资银行相比，汇丰银行不仅账略披露时间早，持续时间长，而且显著地融合了中国的文化。账略具有鲜明的时代特征，是中西方会计文化杂糅的重要产物。

这部分账略资料表明在20世纪初期至20世纪30年代中国会计界的先辈们在引进西方会计文化，推动中式簿记改良与改革之前，西方会计的方法和观念，早已随着西方资本一同进入中国本土，开始了与中国本土会计文化的融合与交流，实质性地推动中国本土企业对现代化会计的学习与发展。

“上海市银行博物馆”官方公众号。