企业间违约金的税会处理

企业间违约金的税会处理，核心判定标准是 违约金是否与应税销售 / 服务交易相关，同时需区分收款方和付款方分别处理，增值税与企业所得税的规则差异较大，具体如下：

一、核心判定原则

违约金类型 判定依据 增值税处理 企业所得税处理

交易相关违约金 合同已履行，因一方违约（如延迟交货、质量瑕疵、逾期付款）支付的违约金 属于价外费用，需缴纳增值税 收款方计入应税收入；付款方凭凭证税前扣除

交易无关违约金 合同未履行即解约，支付的违约金（如签约后反悔、无法履行合同） 不属于增值税应税范围，不缴税 收款方计入应税收入；付款方凭凭证税前扣除

二、具体税会处理（分收款方、付款方）

（一） 收款方的税会处理

1. 情形 1：违约金与应税交易相关（合同已履行）

这类违约金属于价外费用（增值税暂行条例实施细则第十二条），需并入主营业务收入，按主交易适用税率缴纳增值税。案例：A 公司向 B 公司销售货物（税率 13%），B 公司逾期付款，支付违约金 11,300 元（含税）。

会计分录

借：银行存款 11,300

贷：主营业务收入 10,000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1,300

税务要点

需开具增值税发票（可并入原交易发票，或单独开具 “价外费用 — 违约金” 发票，税率与主交易一致）；

违约金收入并入当期应税收入，缴纳企业所得税。

2. 情形 2：违约金与应税交易无关（合同未履行）

这类违约金无对应应税行为，不属于增值税征税范围，会计上计入营业外收入。案例：A 公司与 B 公司签订购销合同，后 A 公司反悔解约，支付违约金 5,000 元给 B 公司。

会计分录

借：银行存款 5,000

贷：营业外收入——违约金收入 5,000

税务要点

无需缴纳增值税，不得开具增值税发票，可开具收款收据；

违约金收入需计入当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。

（二） 付款方的税会处理

1. 情形 1：违约金与应税交易相关（合同已履行）

违约金属于交易成本的一部分，会计上计入对应资产成本或费用，凭合规凭证税前扣除。案例：延续上述 A、B 公司案例，B 公司支付逾期付款违约金 11,300 元。

会计分录

（若违约金与采购货物相关）

借：原材料/库存商品 10,000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1,300

贷：银行存款 11,300

（若违约金与费用相关，如服务费逾期付款）

借：管理费用/销售费用 10,000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1,300

贷：银行存款 11,300

税务要点

取得增值税专用发票的，进项税额可正常抵扣；

违约金支出可在企业所得税税前扣除，无需纳税调整。

2. 情形 2：违约金与应税交易无关（合同未履行）

违约金属于非日常支出，会计上计入营业外支出，凭相关凭证税前扣除。案例：延续上述解约案例，A 公司支付违约金 5,000 元。

会计分录

借：营业外支出——违约金支出 5,000

贷：银行存款 5,000

税务要点

无需取得增值税发票，需留存合同、违约说明、转账凭证等资料作为扣除依据；

违约金支出可全额在企业所得税税前扣除（区别于行政罚款，企业间违约金不属于不得扣除项目）。

三、特殊情形：销售方违约支付的违约金

若销售方 / 服务提供方因违约向购买方支付违约金（如发货延迟赔偿、质量不合格补偿），购买方收取的违约金不属于增值税价外费用，无需缴纳增值税。

购买方会计分录：

借：银行存款 XX

贷：营业外收入/冲减对应成本费用 XX

税务要点：购买方收取的违约金需计入企业所得税应税收入；销售方支付的违约金凭凭证税前扣除。

四、实务操作关键要点

凭证留存要求

情形 需留存的凭证

交易相关违约金（收款方） 合同、违约证明、增值税发票

交易无关违约金（收款方） 合同、解约协议、收款收据、转账凭证

违约金付款方 合同、违约证明、发票 / 收据、转账凭证

易错点提醒

❌ 错误：将交易相关违约金计入 “营业外收入”，未计提增值税，导致少缴税款；

❌ 错误：合同未履行的违约金要求对方开具增值税发票，违反开票规则；

✅ 正确：严格区分 “是否与应税交易相关”，增值税只对 “价外费用性质的违约金” 征税。

企业所得税共性规则

无论违约金是否与交易相关，收款方需计入应税收入，付款方凭合规凭证可税前扣除，无额外限制（行政罚款除外）。