土地增值税清算补缴1.4亿为何不担责？3个关键抗辩点被告必知

一笔1.43亿元的土地增值税补缴通知送达时，股权转让双方同时陷入沉默——这笔发生在交易完成五年后的巨额税款，究竟该由谁来承担？

一、惊雷：股权交割五年后突现亿元税单

A城建集团收购B地产公司83%股权时，合同白纸黑字约定：“转让方确保财务数据真实，若数据失真导致净资产减损，承担赔偿责任。”

C项目作为核心资产，经专业机构评估作价2.33亿元纳入交易。股权变更登记顺利完成，交易双方钱货两讫。

五年后的税务稽查却让所有人措手不及：

1. 税务机关认定B地产子公司D置业需补缴2012-2013年度企业所得税3145万元

2. 针对C项目追征土地增值税1.43亿元

3. 滞纳金如雪球般滚动至3000余万元

当A城建集团手持亿元税单要求原股东赔偿时，法庭却作出令人意外的判决：1.43亿元土地增值税无需赔偿！

二、裁判要旨：预缴差异≠预缴过错的三大司法认定

问题1：为何土地增值税补缴不构成股权转让违约？

法院裁判逻辑：

“土地增值税清算补缴源于法定清算程序启动，与预缴阶段的纳税义务性质存在本质区别”

• 时间维度分离
  土地增值税纳税义务在应税行为发生时即产生（如签订销售合同），预缴是阶段性履行义务，清算则是最终结算程序

• 法律性质差异
  预缴属于法定义务的阶段性履行，清算补缴是税收法定主义下“多退少补”制度的必然结果，二者不构成替代关系

• 财务处理正当性
  预缴阶段按销售收入计提税款并列入负债科目，符合会计准则要求，不构成财务数据失真

问题2：企业所得税补缴为何被判担责？

关键区分点：

“企业所得税补缴系交易前年度偷逃税款行为所致，而土地增值税补缴是法定清算程序的正常结果”

企业所得税土地增值税行为性质交易前已发生的税收违法行为法定清算程序的正常补缴义务发生时点交易前纳税年度交易后启动清算程序时与净资产关系导致净资产虚增不改变历史财务数据真实性

问题3：“税务机关可要求清算”是否等同“现时义务”？

司法否定性回答：

• 税务机关“可要求清算”属于行政裁量权范畴，在未正式启动清算程序前，不产生确定的纳税义务

• 预缴阶段的现时义务仅限按预征率缴纳，清算义务尚未触发

三、上海君澜律师事务所俞强律师提示：被告抗辩的三大法律支点

在近期代理的同类案件中，我们发现许多被告因未能把握土地增值税的制度本质而错失抗辩良机。以下策略可供参考：

支点1：

• 援引《土地增值税暂行条例实施细则》第十六条：“预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后进行清算，多退少补”

• 强调预缴属于阶段性履行行为，清算补缴是法定结算制度的必然结果，二者不存在因果关系

支点2：

• 在股权转让合同中明确约定：“预提土地增值税准备金不构成应披露的或有负债”

• 援引会计准则：按销售收入预提土地增值税计入“应交税费”科目，符合《企业会计准则第18号——所得税》规定

支点3：

• 依据《税收征收管理法》第三十五条，当成本资料不全导致清算困难时，可申请核定征收

• 利用《山东省土地增值税“三控一促”管理办法》第七十四条：“纳税人提供虚假清算资料的，按征管法处理”，反向证明税务机关对清算资料真实性负有审查义务

四、风险防范：四步筑牢土地增值税防火墙

步骤1：

• 设置“税款二元划分条款”：“交易前偷逃税款”与“交易后法定补缴”分列赔偿范围

• 示例条款：“转让方仅对截至基准日已发生且未申报的税款承担赔偿责任，土地增值税清算补缴除外”

步骤2：

1. 穿透子公司纳税申报表：核查预缴税款完税凭证

2. 穿透项目销售台账：比对预征率适用准确性

3. 穿透税务稽查记录：重点排查企业所得税历史风险

步骤3：

风险点合规要件证据留存预征率适用省级税务机关文件预征率备案表收入确认营改增后不含税收入增值税申报表申报时限合同签订7日内电子税务局回执

步骤4：

• 项目达85%销售率时启动清算预评估

• 对符合“可要求清算”情形的项目（如预售证满三年），提前准备成本分摊方案

俞强律师执业机构：上海君澜律师事务所（高级合伙人）
地址：上海市浦东新区世纪大道1198号世纪汇广场一座12楼
教育背景：北京大学法律硕士
专业领域：公司股权纠纷、重大商事诉讼、税务争议解决

在近期代理的某房地产集团土地增值税清算纠纷中，我们通过切割预缴义务与清算责任的法律性质，成功为客户减免滞纳金2300万元。土地增值税争议的解决不仅需要精通税法条文，更要把握房地产项目开发全周期的税负流转规律。

风险提示：案件细节差异可能导致裁判结果截然不同，具体案件需要咨询专业律师。
法律咨询：关注微信公众号“律师俞强”，获取免费法律咨询通道。