出口转内销-退运返销 进项税额如何抵扣？

退运返销，是常见出口转内销的情形之一。比如，企业出口的货物被国外买方退货，该批货物按海关规定办理退运进口手续，在满足特定条件时，可免征进口关税和进口环节税（但需补缴已退的出口退税款）。货物入境后，将符合标准的货物在国内市场进行销售。那么，企业的出口产品退运返销后，增值税和企业所得税处理应重点关注什么呢？

典型案例

甲企业（增值税一般纳税人）为外贸公司，2025年1月，购进一批用于出口的货物，取得的增值税专用发票上注明的金额为50万元，税额为6.5万元。2025年1月，甲企业将该批货物出口，实际离岸价（FOB）折合人民币60万元。该货物征税率13%，退税率13%。2025年3月，该批货物退运后转为内销，甲企业取得含税销售额67.8万元。

增值税处理

根据《国家税务总局关于优化整合出口退税信息系统更好服务纳税人有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第15号，以下简称15号公告），纳税人发生退运或者需要修改、撤销出口货物报关单时，报送简并优化后的《出口货物已补税/未退税证明》。适用免退税方式的，待纳税人补缴已退税款后，核实结果填写“已补税”。15号公告同时明确，已办理退（免）税的出口货物，适用免抵退税方式的，待向纳税人出具《税务事项通知书》，要求其在本月或次月申报免抵退税时以负数冲减原申报数据后，核实结果填写“已补税”；纳税人未按规定负数冲减原免抵退税申报数据的，在冲减数据前不得再次申报退（免）税。

在增值税处理方面，出口企业需要在内销时计提销项税额，同时关注进项税额的抵扣处理。

具体来说，当退运货物在国内实际销售时，按内销规定申报增值税；税率应按该货物在国内销售时应适用的增值税税率（如13%、9%等）确定，不能按原出口时的退税率确定。需要注意的是，该批货物最终在国内实现了销售，增值税链条得以延续。据此，这批货物对应的国内采购环节取得的进项税额，可以正常用于抵扣企业销项税额。

本案例中，甲企业应冲减原出口退税，应补缴退税款即原已退税额为50×13%＝6.5（万元）；内销不含税销售额为67.8÷（1＋13%）＝60（万元），销项税额为60×13%＝7.8（万元）；甲企业办好转内销手续后，原未抵扣的进项税额转为可以抵扣的进项税额，即该批货物可抵扣的进项税额为6.5万元。

企业所得税处理

在企业所得税处理方面，出口企业应在发生退运的当期，即货物实际退回且所有权转移回企业时，冲减销售收入。在国内实际销售时，按正常内销确认销售收入。退运发生的运费、保险费、仓储费等合理支出，凭合法凭证可在企业所得税税前扣除。

本案例中，甲企业应冲减原外销收入60万元，确认内销不含税收入67.8÷（1＋13%）＝60（万元）。同时，冲减原出口成本50万元，先确认库存商品50万元；待库存商品销售后，确认内销成本50万元。

风险防控建议

笔者建议，发生退运返销业务的企业，可以通过开展常态化自查、加强规范化管理、组织专业化培训等方式规避相关风险。

具体来说，企业可以根据实际情况，建立常态化自查机制，重点核查出口报关单信息（如品名、规格、数量、单价等）与内销合同、发票及收款凭证的关键要素一致性；确保留存退运协议或质检报告等资料，以佐证业务真实性；确保内销货物的关键信息与原始出口申报一致，避免因“货单不符”被质疑骗取出口退税或偷逃内销税款。

同时，企业应为转内销业务设立独立科目或辅助核算项，准确核算出口与内销（尤其是转内销部分）的收入、成本及税金，确保相关原始凭证（如补税凭证）完整归档，做到账实相符、有据可查。企业还可定期对业务、关务、财务人员开展专项培训，培训内容可涵盖最新出口退税政策（特别是视同内销征税情形）、内销票据开具规范、海关商品归类与完税价格监管要求等，提升各环节人员的专业能力。

作者：余贝