九个要点解释“反向开票”公告内容

本报10日讯（记者程瑶）今年4月24日，国家税务总局发布了《关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》（2024年第5号，以下简称5号公告），“反向开票”的具体内容是什么，这项政策的实施又有哪些具体的要求？发布会上国家税务总局黑龙江省税务局副局长魏哲回答了记者提问。

魏哲介绍，《中华人民共和国发票管理办法》规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票，也就是常见的“正向开票”；同时也规定了，在特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，也就是所谓的“反向开票”。5号公告出台前，自然人销售报废产品主要是通过向税务机关申请代开的方式来开具发票；公告出台后，自然人报废产品出售者向资源回收企业销售报废产品，符合条件的资源回收企业可以向出售者开具发票，这种情况下就成了购买方向销售方开具发票，也就是“反向开票”。通过实行“反向开票”，主要是解决资源回收企业向自然人收购报废产品时取得发票的便利性问题，促进资源回收利用行业发展。

为了便于更好理解这项新政策的相关内容，魏哲在发布会现场梳理了九大要点。

一是销售的“报废产品”是指在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值的产品。例如，旧电脑、旧电视等消费品。

二是自然人报废产品出售者，既包括销售自己使用过的报废产品的自然人；也包括销售收购的报废产品的自然人。

三是出售者应符合连续不超过12个月“反向开票”累计销售额不超过500万元的条件。累计销售额超过500万元的，资源回收企业不得再向其“反向开票”，而是应当引导持续从事报废产品出售业务的自然人依法办理经营主体登记，按照规定自行开具发票。

四是实行“反向开票”的资源回收企业，既包括单位也包括个体工商户。同时要符合以下三项条件之一：从事危险废物收集的，应当符合国家危险废物经营许可证管理办法的要求，取得危险废物经营许可证。从事报废机动车回收的，应当符合国家商务主管部门出台的报废机动车回收管理办法要求，取得报废机动车回收拆解企业资质认定证书。除危险废物、报废机动车外，其他资源回收企业，应当符合国家商务主管部门出台的再生资源回收管理办法要求，进行经营主体登记，并在商务部门完成再生资源回收经营者备案。

五是《公告》明确资源回收企业适用不同计税方法可对应开具不同种类的发票。如资源回收企业属于适用增值税一般计税方法的增值税一般纳税人，可反向开具增值税专用发票和普通发票；如属于增值税小规模纳税人，或者选择适用增值税简易计税方法的增值税一般纳税人，可反向开具普通发票，不得反向开具增值税专用发票。

六是资源回收企业向出售者“反向开票”时，应当按规定为出售者代办增值税及附加税费、个人所得税的申报事项，并按规定缴纳代办税费。

七是资源回收企业首次向出售者“反向开票”时，应当就“反向开票”和代办税费事项征得该出售者同意，并保留相关证明材料，该出售者不同意的，资源回收企业不得向其“反向开票”。

八是出售者通过“反向开票”销售报废产品，可以享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳增值税政策。

九是资源回收企业“反向开票”的，应当向主管税务机关提交《资源回收企业“反向开票”申请表》，并提供危险废物经营许可证或报废机动车回收拆解企业资质认定证书或商务部门再生资源回收经营者备案登记证明。