行政事业单位会计平行记账法改进初探

行政事业单位会计平行记账法改进初探

洪轩祖

（安徽省淮南市寿县安丰高级中学）

《财务管理研究》2019年 12月刊

（引用本文：洪轩祖.行政事业单位会计平行记账法改进初探[J].财务管理研究,2019(03):57-60.）

平行记账法是实现和达到财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的重要手段，是伴随政府会计制度改革应运而生的一种全新方法，尚存在不成熟和有待改进之处。我国行政事业单位都是使用这种方法的会计主体,所以如何进一步改进和完善该方法尤显重要和迫切。

01 存在的问题

平行记账按政府会计制度改革的要求满足了不同部门对政府会计主体的信息需求，确立了政府财务会计的功能地位，明确了政府会计权责发生制确认基础的法律和技术地位，同时推动了传统会计向智能会计的转变⑷。但是，目前这种记账方法“诞生”时间尚短，难免存在不成熟的地方，在实际运用过程中存在一些问题，亟待改进和完善。

会计科目极易选错，影响会计核算质量

由于平行记账编制分录数量多，两个会计体系一级科目多达100多个，会计人员在仓促编制过程中，选错会计科目在所难免，从而导致做错账，影响会计核算的正确性。面临的主要问题是可能出现财务会计和预算会计科目不对应，比如，财务会计收入类是财政拨款收入科目，而在预算会计中选的不是财政拨款预算收入科目,造成会计分录编制错误。出现类似错误仅靠会计人员人工控制是无法杜绝的，错误在所难免。

02 改进基础

虽然财务会计和预算会计是两个体系，但二者的会计科目存在对应关系，依据新制度的“会计科目使用说明”及“核心业务解读和实务操作指南”等资料，对平行记账过程中财务会计和预算会计会计科目进行对比、梳理和归纳。

收入类科目

政府会计制度账套中。预算会计核算体系的绝大多数收入类科目的名称只是在财务会计账套的收入类科目名称的“收入”二字前面加上了“预算”二字，例如“财政拨款收入”科目对应“财政拨款预算收入”等。

费用和支出类科目

政府会计制度账套中，预算会计核算体系的大多数支出类会计科目名称是将财务会计体系的费用类会计科目名称中的“费用”二字换为“支出”二字，例如，财务会计体系中的“业务活动费用”对应预算会计体系的“行政支出（事业支出）”，“上缴上级费用”对应“上缴上级支出”，“短期投资”对应“投资支出”，“长期股权投资”“长期债券投资”对应“投资支出”，“短期借款”“长期借款”对应“债务还本支出”等。

货帀资金类科目

新会计制度从预算会计的“历史基因库”中选取了“资金结存”科目予以应对，满足了复式记账法的要求，同时也使其与财务会计账套相关货币资金类科目的呼应更加清晰。例如，“库存现金”“银行存款” “其他货币”对应“资金结存—货币资金”，

“零余账户用款额度”对应“资金结存—零余额账户用款额度”。

从上述科目对比、梳理和归纳可以看出，财务会计和预算会计的会计科目存在着对应关系。这种对应关系为预算会计与财务会计科目建立关联奠定了基础，为利用信息技术手段自动生成另一会计体系的会计分录提供了必要条件。所以，没有必要让会计人员机械地重复编制双重会计分录，这样做既浪费会计人员的精力和时间，也很难杜绝编错会计分录。因此，应充分利用现代的科技信息技术手段替代机械重的人工劳动，构建新的改进建议，使得会计人员从繁重的编制会计分录中解放出来，还能减少和避免错误发生。

03 改进建议

根据平行记账法，纳入预算管理的现金收支业务在进行财务会计核算的同时还要进行预算会计的核算（分别在财务会计和预算会计中编制两个会计分录），其他业务只要进行财务会计核算，财务会计科目与预算会计科目存在上述对应关系。基于此，本文提出两种改进构想。

会计人员只编财务会计分录，预算会计分录由财务软件自动生成

如何实现会计人员只编财务会计分录，预算会计分录由财务软件自动生成这一目标呢?这就要对现行的财务软件进行优化和设计，根据财务会计和预算会计会计科目存在的上述对应关系，将二者的会计科目由财务软件进行对应关联，形成映射关系，并在分录编制界面设置“纳入部门预算管理现金收支业务”和“其他业务”两个单选项。选中“纳入部门预算管理现金收支业务”这个单选项，这就是告知软件还要进行预算会计核算，进而关联出预算会计会计科目；选中“其他业务”，就是告知软件只要进行财务会计核算，切断与预算会计会计科目的关联，不关联出预算会计会计科目。

1. 纳入部门预算管理的现金收支业务

会计人员人工编制财务会计会计分录，再勾选“纳入部门预算管理现金收支业务”这个选项，预算会计核算根据这个财务会计分录的科目，由财务软件自动关联出预算会计科目。例如，在财务会计核算的会计科目是财政拨款收入和业务费用，财务软件分别根据与财务会计会计科目“财政拨款收入”“业务费用”对应的科目是“财政拨款预算收入”“事业支出，自动关联出预算会计会计科目“财政拨款预算收入”和“事业支出”，这样预算会计分录就由财务软件的关联而自动生成了。这样既大大减轻了编制会计分录的工作量，提高了工作效率，又避免了会计人员可能在预算会计核算时选错对应会计科目而错编会计分录，保障了会计核算的正确性。

2. 其他业务

会计人员人工编制财务会计会计分录后，勾选“其他业务”这个选项，告知财务软件只需要进行财务会计核算，由软件切断预算会计科目与财务会计科目的关联，不进行预算会计核算。

在财务软件中构建一套虚拟会计科目

首先，在财务软件重新构建一套虚拟的会计科目，使得每个科目与现行的财务会计和预算会计科目建立对应的关联关系，例如，收入类在财务软件虚拟增设“财政拨款收入”科目，同时对应关联财务会计的“财政拨款收入”、预算会计的“财政拨款预算收入”，虚拟增设“事业收入”科目，同时对应财务会计的“事业收入”、预算会计的“事业预算收入”；虚拟增设“上级补助收入”科目，同时对应关联财务会计的“上级补助收入”、预算会计的“上级补助预算收入”；虚拟增设“附属单位上缴收入”科目，同时对应财务会计的“附属单位上缴收入”、预算会计的“附属单位上缴预算收入”；虚拟增设“经营收入”科目，同时对应关联财务会计的“经营收入”、预算会计的“经营收算收入”，虚拟增设“非同级财政拨款收入”科目，同时对应关联财务会计的“非同级财政拨款收入”、预算会计的“非同级财政拨款预算收入”；虚拟增设“投资收益”科目，同时对应关联财务会计的“投资收益”、预算会计的“投资预算收益”，新增“捐赠收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”，分别对应关联财务会计的“捐赠收入” “利息收入”“租金收入”“其他收入”和预算会计的“其他预算收入”；新增“短期借款”“长期借款”，分别对应关联财务会计的“短期借款”“长期借款”和预算会计的“债务预算收入”。然后在财务软件会计分录编制界面设置“纳入部门预算管现金收支业务”和“其他业务”两个互斥单选项。如果选中“纳入部门预算管现金收支业务”这个单选项，就是告知财务软件要根据新增的虚拟会计科目同时关联出财务会计和预算会计会计科目，自动生成财务会计和预算会计会计分录；如果选中“其他业务”，则是告知软件只进行财务会计核算，只关联出财务会计的会计科目，切断与预算会计会计科目的关联，不进行预算会计核算。例如，会计人员编制“借:业务活动费用；贷:财政拨款收入”后，再勾选“纳入部门预算管理现金收支业务”这个单选项，财务软件自动关联出财务会计的“业务活动费用”和“财政拨款收入”这两个科目，同时关联出预算会计“事业支出”和“财政拨款预算收入”这两个科目，其他依此类推。这样就实现了会计人员根据新增的虚拟会计科目编制一个分录，由财务软件根据预算会计和财务会计相对应关系而关联出财务会计会计分录和预算会计会计分录的会计科目，自动生成两个体系的会计分录。其他业务则勾选“其他业务”这个选项，财务软件只关联出财务会计的会计科目，而不关联出预算会计会计科目。

结语

根据平行记账法的记账原理和平行记账法存在的现实问题，通过优化、设计财务软件，构建了两种新的方法，旨在提高会计人员的工作效率和减少编制会计分录的差错。