详细刨析分公司VS子公司在税务筹划角度下谁更强

朋友们好，我是助人为乐李小帅，今天和大家聊下从税务筹划的角度下，是选择分公司还是子公司对我们更加有利呢？我们在做生意的过程中，生意的规模不断扩大。企业在设立分支机构的时候，主要有两种形式可以供我们选择，一是分公司，二是子公司，严格上来讲，子公司不属于分支机构。我们在这里采用通常的理解，把全资子公司视为分支机构，两种不同的组织形式。所得税的处理方式上有什么不同呢？分公司不具有独立的法人资格，不能独立承担民事责任，在法律上与总公司视为同一主体，因此在纳税方面也是同总公司作为一个纳税主体，将其成本，费用，损失和收入并入总公司共同纳税，而子公司具有独立的法人资格，可以承担民事责任。在法律上与总公司视为两个主体，因此在纳税方面也是同总公司相分离的。作为一个独立的纳税主体，承担纳税义务，其成本，费用，损失和收入全部独立核算，独立缴纳企业所得税和其他各项税收。两种组织形式在法律地位上不同，导致了两种分支机构在税收方面各有利弊。

由分公司于可以和总公司合并纳税，因此分支机构的损失可以抵消总公司的所得，从而降低公司整体的应纳税所得额。子公司则不享有这种优势，但子公司可以享受法律以及当地政府所规定的各种税收优惠政策，比如减免企业所得税等。因此，企业如果选择分支机构的形式，需要综合考虑分支机构的盈利能力，尽量在分支机构亏损的期间采用分公司的形式。而在分支机构盈利的期间采用子公司的形式。一般来讲，分支机构在设立初期需要大量投资，多数处于亏损状态。而经过一段时间的发展以后则一般处于盈利状态。因此一般在设立分支机构初期采用分公司形式，而在分支机构盈利后转而采用子公司形式。当然，这仅是一般情况并不是绝对的。在某些情况下，企业本身所适用的税率。与准备设立的分支机构所适用的税率不同的时候，企业对其分支机构选择分公司的形式还是子公司的形式差别很大。

一般来讲，如果本企业所适用的税率高于分支机构，所适用的税率则选择子公司的形式比较有利。反之则选择分公司的形式比较有利。至2019年1月1日至2021年12月21日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。对年应纳税所得额超过100万元，但不超过300万元的部分。减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。下面我们通过一个案例来进行学习。
某公司准备设立一家分支机构，原计划设立全资子公司，预计该子公司从2020年度到2023年度的应纳税所得额分别是。负1000万元，负500万元，1000万元和2000万元。该子公司四年分别缴纳企业所得税，为第一年0，第二年0，第三年0，第四年375万。由于该子公司前期亏损后期盈利，因此可以考虑先设立分公司。第三年再将分公司转变为子公司。由于分公司和全资子公司的盈利能力大体相当，可以认为该公司形式的变化不会影响该公司的盈利能力。因此，该分公司在2020年度和2021年度将分别亏损1000万元和500万元。上述亏损可以弥补总公司的应纳税所得，因此总公司在2020年度2021年度将分别少纳企业所得税250万元和125万元。从第三年开始，该分公司变为子公司需要独立纳税。2022年，2023年，该子公司应纳税额分别是250万元，500万元。从2022年度到2023年度，该分支机构无论是作为子公司还是分公司，纳税总额是相同的，都是375万元。但设立分公司可以在2020年度和2021年度弥补亏损。而设立子公司只能等到2022年度和2023年再弥补亏损。设立分公司，使得该公司提前两年弥补了亏损，相当于获得了250万元和125万元两年期的无息贷款。其所节省的利息就是该纳税筹划的收益。以上的案例分公司也好，还是子公司也罢，它的营业规模已经超过了小微企业的规模，所以说不能享受小微企业的纳税优惠。

我们再来看一个小微企业纳税优惠的案例。2020年度，甲公司计划在全国增设十家分公司。经测算，每家分公司每年应纳税所得额约100万元，均符合小微企业的标准。
我们来看一下，设立分公司则需要与甲公司汇总合并财务报表，缴纳企业所得税额度是多少呢？因为十家分支机构每一家机构纳税所得额100万元，乘以十就是1000万，1000万乘以25%等于250万元的企业所得税。如果设立十家子公司呢，每一家子公司都独立纳税。都可以享受小型微利企业的税收优惠，十家子公司合计缴纳企业所得税等于100万每家乘以十，然后乘以25%。因为享受优惠只拿25%的20%就可以了，等于50万元。通过这样的筹划，原来需要250万元的纳税额度，经过税务筹划之后，只需要五十万就可以了，为该企业节约了两百万元的经营成本。