企业一次性收取跨期房屋租金应该如何交税？

在企业生产经营实务中，租赁厂房一般都提前预付下一年度的房屋租金，俗称“上打租”。有的时候，企业为了降低成本，稳定生产经营，可能会一次性向出租方预付全部租金。那么出租方收到跨期的租金应该如何交税呢？

【举例说明】某公司将公司厂房对外出租，双方签订了3年的房屋租赁合同，约定租赁期限自2018年1月1日至2020年12月31日止。租金每年30万元，承租方于2018年1月25日支付给出租方房租90万元。

{企业所得税}

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）规定：

“企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。”

【小队长说税】因该公司签订的合同租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付，该公司取得的90万租金，应在租赁期内分期均匀计入相关年度收入，即2018年、2019年、2020年分别确认租金收入30万元，计算缴纳企业所得税。

　　 {增值税及附征}

　　　根据《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税【2017】58号）规定：

“《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》:第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”

【小队长说税】该公司提供租赁服务采取预收款方式，应该在收到90万元的当天确认增值税纳税义务的实现。同样增值税附征根据申报当期增值税入库情况计算缴纳。

　　 {房产税}

　　根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发【1986】90号）第七条规定：

“房产税按年征收、分期缴纳，纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。”

　 根据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发【2003】89号）规定：“出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。”

【小队长说税】大连市人民政府规定，自2019年1月1日期，房产税按照季度缴纳。申报期限为季度终了的1日-15日。因此，该公司出租房产所收到的90万元租金，应在正常租赁期内分期均匀计算租金收入，并按季度进行纳税申报。

　　　 {印花税}

　　根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）《印花税税目税率表》规定，财产租赁合同按租赁金额千分之一缴纳印花税。

【小队长说税】根据规定，该公司应当于签订合同时，一次性缴纳印花税。

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