嵌入式内部审计监督在大规模设备更新项目中的应用研究

推动新一轮大规模设备更新和消费品以旧换新（以下简称“两新”）是国家加快构建新发展格局、推动高质量发展的重要举措。2025年全国超长期特别国债支持设备更新下达的投资补助资金达1880亿元，共支持约8400个项目，带动总投资超1万亿元，形成强大投资拉动效应。大规模设备更新项目呈现总量大、项目分散、资金密集等显著特点，对其进行有效的全流程监管尤为重要。传统审计模式存在事后性、碎片化等缺陷，难以实现全周期、精准化风险防控，无法充分适配项目发展需求。嵌入式内部审计是将审计方式由事后审计转为事前、事中和事后审计相结合，通过审计人员嵌入、审计内容嵌入等方式，将审计监督与服务贯穿于单位经济管理活动始终的一种审计模式。在大规模设备更新项目背景下，嵌入式内部审计更能充分发挥其贴近项目业务一线的天然优势。该模式既熟悉组织内部管理制度与资源配置情况，又可实时掌握运行中的隐性问题与实际需求，从而精准识别各类风险并提出防范措施。

一、嵌入式内部审计监督应用于大规模设备更新项目的理论支撑

（一）全生命周期理论

全生命周期理论的核心逻辑是将项目视为一个从规划、实施到终结的完整生命周期，以整体视角统筹项目各阶段目标与资源配置，既关注单个环节的合规性与效率，更重视各阶段的衔接协同与整体价值的实现。在大规模设备更新项目中，嵌入式内部审计监督覆盖设备立项论证、采购招标、资金支付、验收安装、绩效管理的全流程。通过在不同阶段聚焦差异化监督重点：前期聚焦立项论证的科学性与合规性，中期聚焦采购执行与资金使用的规范性，后期聚焦验收处置与绩效评估的有效性，从而实现对项目资金安全、程序合规、绩效达标等目标的全周期保障。

（二）风险导向审计理论

风险导向审计以评估和应对审计风险为核心，通过聚焦高风险领域实现审计资源的精准配置与监督效能的最大化。嵌入式内部审计监督通过重点关注立项论证不充分、采购招标不合规、资金挤占挪用、设备绩效不达标等高频高损风险领域，建立风险评估指标体系、动态跟踪风险演变趋势、针对性设计审计程序，实现对核心风险的“精准画像”与“靶向监督”。此举既保障审计工作的针对性与高效性，又推动监督资源向关键环节、重点领域集中，实现精准防控。

（三）协同治理理论

协同治理是指通过多元主体的协同联动、资源整合与责任共担，解决治理主体之间相互割裂、效能低下的实际问题，实现复杂问题的高效治理。嵌入式内部审计监督通过推动形成“审计部门牵头统筹、业务部门主动配合、纪检部门监督保障”的联动格局，打通各部门信息壁垒、整合监督资源、明确责任分工，破解传统审计中“单打独斗”的碎片化困境，实现对大规模设备更新项目全流程、多维度的立体化监督，确保监督效能最大化，为项目资金安全、程序合规与绩效提升提供多元共治的制度保障。

二、嵌入式内部审计监督在大规模设备更新项目中的实践应用——基于某高校案例

2024年，国家发展改革委和教育部印发《教育领域重大设备更新实施方案》，支持服务高校人才培养、学科建设、科学研究的重大教学科研仪器设备更新。支持符合专业教学要求及行业标准，或职业院校专业实训教学条件建设标准（职业学校专业仪器设备装备规范）的专业实训教学设备更新。某高校自2024年起推进总投资2亿元的大规模设备更新项目，围绕学科科研平台以及新工科建设，聚焦人工智能、高端装备和智能制造等科技前沿与关键领域，更新先进设备，构建科研教学新形态。为保障项目资金安全、程序合规，学校审计部门深入开展研究型审计，对照政策要求着力构建“事前嵌入源头防控、事中嵌入动态监控、事后嵌入闭环整改”的嵌入式内部审计监督模式，将审计监督全面融入项目全流程，实现风险防控与效能提升的双重目标。

（一）事前嵌入：源头防控，立足风险导向严把更新项目准入关口

事前嵌入的核心目标是从源头防范风险，确保项目立项科学、计划合规、制度完善，为项目顺利推进奠定基础，重点聚焦立项论证与制度构建两个关键环节。

在立项论证阶段，审计部门聚焦项目可行性分析，重点核查申报材料的真实性与完整性，包括淘汰设备使用年限、技术标准、现有设备闲置情况、项目建设必要性与可行性等，与战略规划部门、国有资产部门联合审核是否存在将不符合支持方向的项目，通过包装或拼凑等方式申报的问题，防范盲目立项、重复建设等情况；同时，对项目预算编制的科学性、合理性进行审核，核查预算编制是否贴合项目实际需求，是否符合财政资金管理要求，是否存在超预算、无预算立项等情况。

在制度构建阶段，审计部门根据上级主管部门关于大规模设备更新项目的政策文件、学校的具体实施方案以及各项内部管理制度，制订项目专项审计方案，明确审计目标、审计范围、审计流程、各环节审计要点与责任分工，细化审计标准与操作规范；同时，协助相关业务部门完善项目采购管理、资金使用、变更管理、验收处置等相关制度，推动形成“制度先行、规范运作”的工作格局，为大规模设备更新项目的有序开展提供制度保障。

（二）事中嵌入：动态监控，聚焦流程节点夯实更新项目实施质效

事中嵌入的核心目标是实现对大规模设备更新项目实施过程的动态监控，重点关注采购招标、资金监管、项目进度与质量监控四个关键环节，明确各环节审计重点，及时化解风险，确保项目规范推进。

采购方面，审计部门全程嵌入招标流程，对照项目批复文件，关注其是否纳入政府采购计划，采购方式是否符合规定，属于集中采购目录的项目是否按要求进行集采，严格审核招标代理机构资质等；审查招标程序的合规性，包括招标公告发布媒体及公示期、评标委员会组成、评标程序、中标公告及中标通知书发布等环节，确保招标采购过程公开、公平、公正；对于有投标供应商提出质疑的，核查是否在规定时间内给予答复，确保质疑处理合规、合理。

资金监管方面，实行穿透式审查，覆盖“财政拨付—单位账户—供应商支付”全链条，建立专账核算监督机制，核查资金拨付是否及时，资金使用是否贴合项目预算，是否存在资金挤占、挪用、截留、虚报冒领等违规行为；实时跟踪资金使用进度，结算付款审计重点审查货款结算金额是否与合同相符，货款结算是否在对应的项目预算中开支，支付手续是否严格履行相关审批程序，确保资金高效、安全使用。

项目进度与质量监控方面，实时采集项目建设数据，包括设备采购进度、安装调试进度等，对交货延期、质量不达标等风险进行预警；同时，核查合同签订与执行情况，关注合同条款和内容是否完整、准确、具体，是否符合招标文件要求，合同涉及名称、数量、规格、质量、性能、金额、付款方式等表述是否准确，合同履行期限、地点、方式以及违反合同的责任是否明确；审查合同交货期执行情况，审查采购的仪器设备是否按规定验收、入库，验收小组是否对交货产品与合同规定的规格、型号、数量、质量、性能进行认真核对，并形成完整的验收与入库记录；对涉及安全保密的物资设备采购，核查是否与供应商签订保密协议或在合同中设置保密条款。

（三）事后嵌入：闭环管理，多元共治完善更新项目长效治理机制

事后嵌入的核心目标是实现项目闭环管理，通过验收审计、设备报废处置审计与整改跟踪，核查项目实施成效，规范后续管理，推动问题整改到位，提升项目绩效。

在验收审计方面，对于验收发现的偏差，核查是否依法依规进行及时、合理、有效的处理。结合项目建设目标，开展绩效评估，核查设备使用效能、项目对学科科研平台以及新工科建设的支撑作用，评估项目是否达到预期目标。同时，契合政策导向，关注运用超长期特别国债支持建设的重大设备，是否纳入学校统一管理，是否做到开放共享，对外开放共享服务是否按照成本补偿和非营利性原则收取服务成本费等。

在报废设备处置审计方面，重点监督旧设备报废流程，核查旧设备报废是否符合规定条件、报废程序是否完善，报废处置是否公开、合规，处置收益是否及时入账，是否实现资源循环利用，防范旧设备处置过程中出现资产流失、违规处置等问题。

在整改跟踪方面，建立“问题清单—整改落实—复核销号”闭环机制，对审计过程中发现的问题进行系统梳理，形成问题清单，明确责任部门、责任人和整改时限；审计部门与战略规划、纪检监察等相关部门联合跟踪督促责任部门落实整改措施，定期开展整改复核，对整改到位的问题及时销号，对整改不到位的问题限期督办，确保所有问题整改到位、形成闭环，同时总结整改经验，防范同类问题再次发生。

三、嵌入式内部审计监督大规模设备更新项目的提质路径

（一）持续完善全过程审计规范体系

完善的规范体系是嵌入式内部审计监督有序开展的重要保障。一是制定设备更新项目专项审计指南，结合大规模设备更新项目特点与审计实践经验，进一步明确项目立项、实施、验收、资金使用、处置等各环节审计标准与操作流程，细化审计要点与评价指标，推动审计工作规范化、标准化开展，确保审计工作有章可循、有据可依。二是健全跨部门协同工作制度，明确各部门在审计工作中的职责分工，构建信息共享、联合核查、成果共用、整改共促的协同监管机制，打破部门壁垒，凝聚监督合力。三是优化审计问责与结果运用机制，将设备更新项目审计发现问题与领导干部履行经济责任情况紧密挂钩，强化追责问责力度，压实整改责任；同时，建立审计结果公示制度，主动接受监督，推动审计结果落地见效。

（二）提升数字监督赋能水平

数字化技术是提升嵌入式内部审计监督效能的重要支撑，坚持以数字化改革为牵引，全面提升数字监督赋能水平与智慧治理效能。一是加快构建统一规范的数据标准体系，针对设备更新项目所涉及的项目立项、资金拨付、招标采购、合同执行、资产入账等关键环节，统一数据口径、规范数据格式、明确数据标准，推动数据资源全流程贯通、跨部门共享、全链条可溯，为数字化审计提供基础保障。二是持续深化大数据、人工智能等技术在项目监管中的深度应用，聚焦设备更新领域监管重点与风险隐患，研发构建针对性强、精准度高的专属风险预警模型，重点强化对虚报冒领、套取资金、违规采购、资金挪用等突出问题的智能识别、实时监测与追踪溯源，实现风险的早发现、早预警、早处置。三是推进审计数字化平台建设，整合审计数据、业务数据与监管数据，实现审计流程线上化、审计分析智能化，提升审计工作效率与精准度，推动嵌入式内部审计监督向智能化、精细化转型。

（三）切实推动审计成果转化运用与长效治理

推动审计成果转化运用是提升审计监督价值、实现长效治理的关键。一是建立健全问题清单库，系统梳理总结设备更新项目中的典型风险点、违规问题与整改经验，形成可复制、可推广的实务模板，为同类项目审计监督提供参考，防范同类问题重复发生。二是持续优化体制机制，聚焦审计发现的共性问题、突出问题与薄弱环节，深入分析问题产生的根源，推动项目管理、资金使用、采购实施、验收处置等方面体制机制不断完善，堵塞管理漏洞，实现“审计一次、规范一片”的效果。三是积极开展绩效评价，建立科学规范的设备更新项目审计成效评价指标体系，从资金使用效率、项目实施质量、政策落地效果、设备使用效能等方面开展全面评估，促进设备共享共用，切实把审计成果转化为治理效能，推动大规模设备更新项目高质量发展。

（四）着力提升审计队伍专业化建设与综合履职能力

高素质的审计队伍是审计监督高质量开展的人才保障，需着力推进审计队伍专业化建设，全面提升综合履职能力。一是大力推进复合型审计人才培养，聚焦大规模设备更新项目特点，重点提升审计人员在政策把握、工程技术、数字化审计、财务监管等方面的综合素养，打造“懂政策、懂技术、懂审计、懂业务”的复合型审计队伍。二是建立审计专家库，重点吸纳设备采购、工程建设、财务监管、信息技术等领域专业人才，强化外部智力支撑与技术保障，解决审计过程中的专业技术难题。三是开展常态化业务培训，聚焦大规模设备更新相关政策要求、数字审计技术、项目监管实务等重点内容，通过专题培训、案例研讨、实操演练等方式，持续提升审计队伍专业化、规范化、数字化水平，为高质量开展设备更新项目审计工作筑牢人才根基。

四、结论

大规模设备更新项目作为国家“稳投资、促升级、扩内需”的关键举措，其规范推进与效能提升离不开强有力的审计监督。“事前嵌入源头防控、事中嵌入动态监控、事后嵌入闭环管理”的嵌入式内部审计监督实践，深入监督大规模设备更新项目立项论证、采购执行、验收处置等全流程，可有效防范项目风险、保障资金安全、提升项目效能，为大规模设备更新项目规范推进提供有力支撑。

文章摘自《中国内部审计》杂志2026年第7期

作者：王金月

单位：天津职业技术师范大学审计处

编辑：孙哲

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