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根据2026年《增值税法》实施及财政部税务总局2026年第10号公告的最新规定，人力资源外包服务（属于“经纪代理服务”）的开票与记账逻辑已发生重要变化：代发的工资、社保公积金不再计入销售额，不得开具发票，仅就实际收取的服务费全额计税开票。以下是详细的实操指引：
一、 开票处理（服务提供方）
开票金额：仅对代理服务费开具发票。代为发放的工资、代理缴纳的社保和公积金属于往来款项，不属于应税销售额，不得开具增值税发票（含专票和普票）。税率/征收率：一般纳税人：6%（按一般计税方法，全额计销项税额，无5%简易计税选项）；小规模纳税人：3%（2027年底前减按1%）。
开票备注与凭证发票开具：直接开具服务费金额的增值税专用或普通发票，严禁使用“差额征税”功能开票。
代收部分处理：对于代发的工资、社保，应向委托方出具收款收据或内部结算单作为往来凭证，委托方凭此及自制的工资表、社保缴费凭证入账扣除。
二、 记账处理
1. 服务提供方（人力外包公司）账务处理核心原则：代收代付的工资社保走“往来科目”（其他应付款），不确认收入也不确认成本。假设收到客户100万元，其中服务费10.6万元（含税，一般纳税人6%），代收工资社保89.4万元：收到款项时：借：银行存款 1,000,000贷：主营业务收入——人力资源外包服务费 100,000应交税费——应交增值税（销项税额） 6,000其他应付款——代收代付工资社保 894,000代发工资、缴纳社保公积金时：借：其他应付款——代收代付工资社保 894,000贷：银行存款 894,000
2. 委托方（用工单位）账务处理核心原则：员工劳动关系仍在委托方，工资社保仍是本单位费用，服务费为管理费用。支付款项时：借：管理费用——人力资源服务费（不含税金额）借：管理费用-职工薪酬等应交税费——应交增值税（进项税额）（服务费部分）贷：银行存款
后续处理：委托方依据外包公司提供的服务费发票、工资发放表（自制）、社保完税凭证进行企业所得税税前扣除，无需外包公司就工资社保部分开票。
三、 重要风险提示取消差额开票：旧规（财税〔2016〕47号）下允许就代收部分开普票、服务费开专票或差额开票，但2026年新规明确代收代付不属于应税交易，彻底取消差额征税开票模式，若仍全额或差额开具发票存在虚开风险。
区分“外包”与“派遣”：人力资源外包（经纪代理）与劳务派遣（人力资源服务）税目不同。来源：二哥税税念
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