跨国律师揭秘：希腊如何处理跨境税务纠纷？

1、避免双重征税的机制

迄今为止，在涉及跨境要素的税务评估案件中，相互协商程序（MAPs）的使用率较低，这主要是因为希腊税务机关未作出积极回应。因此，纳税人更倾向于仅通过国内诉讼解决相关问题。

2017 年，希腊出台了新的法律框架，用于处理通过相互协商程序提交的申请，该框架规定了对这类申请的结构化审查与回应机制。因此，相互协商程序可能会被纳税人更多地采用。但需注意，若同一事项已向国内法院提起诉讼且法院已作出判决，则相互协商程序不得再继续进行。

2020 年，希腊还实施了《2017/1852 号欧盟税务纠纷解决机制指令》，并于 2021 年批准了《多边税收征管互助公约》（MLI）。不过，由于这两项法规实施时间较短，目前尚未对双重征税问题的解决产生实际影响。

2、一般反避税规则 / 特定反避税规则在跨境场景中的应用

一般反避税规则（GAAR）和特定反避税规则（SAAR）的应用仍不普遍，因此尚未因二者适用于跨境场景而引发税务纠纷。

《多边税收征管互助公约》（MLI）引入的主要目的测试（PPT）以及对双重税收协定作出的修订，情况亦是如此，原因在于《多边税收征管互助公约》（MLI）的批准时间较近。但可以预见，这一测试可能会引发纳税人与税务机关之间更多的纠纷。此类纠纷通常由纳税人向法院提起，鉴于缺乏相关先例，法院的立场目前无法预判。

3、对国际转让定价调整的异议

针对转让定价调整的异议，大多通过国内诉讼解决。依据欧盟指令及适用的双重税收协定启动相互协商程序（MAPs）处理的案例较少。

4、单边 / 双边预约定价安排

希腊税收法规中对预约定价安排（APAs）作出了规定，该机制正日益成为减少转让定价相关诉讼的有效方式。希腊税收法规中还引入了追溯性预约定价安排。

预约定价安排（APAs）的申请需向税务机关的税务审计局提交，具体包括以下阶段：

（1）初步磋商：有意申请预约定价安排的纳税人，可请求与上述主管部门进行非正式初步磋商，以探讨申请获得批准的可能性。

（2）提交正式申请及法定最低要求文件：若已进行初步磋商，纳税人需在 30 日内提交正式的预约定价安排申请。

（3）申请评估：主管部门对申请进行评估后，出具表明其立场的文件。该文件出具后 10 日内，需与相关纳税人举行最终会议，且会议通知需至少提前 20 日送达纳税人。

（4）达成协议：若会议期间双方达成一致，需拟定相关会议纪要。

（5）作出决定：会议结束后 20 日内，主管部门需依据会议纪要作出关于预约定价安排的决定，并将该决定与会议纪要一并送达申请人。

预约定价安排的决定需在申请提交后 120 日内作出。但如需与外国税务机关达成相关安排，则上述期限不适用。预约定价安排决定的有效期最长不得超过四年。

5、跨境相关诉讼

迄今为止，诉讼案件多源于预提税相关事宜，具体而言，是关于特许权使用费（需缴纳预提税）与营业所得（无需缴纳预提税）的界定争议。

若相关协议中详细描述了实际提供的服务（以便更易界定服务性质），且发票中包含足够的描述信息或援引了相关协议，则此类诉讼可得到减少。

不过，转让定价相关诉讼正日益增多，而预约定价安排（APAs）是缓解此类诉讼的有效手段。此外，还出现了一些涉及成本加成结构的常设机构认定相关诉讼，税务机关对双重税收协定及增值税相关条款采取了激进的解释立场。

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