图解：四步账务核算

大家好，我是爱画图的刚哥！

我们了解了金融会计之后，就要在支付场景中用这些会计知识来记账与核算账务。由于对场景和账务的不熟悉很多同学就会觉得很难。其实，你只要把支付的处理流程梳理清楚，记账与核算也不难。这次我就给大家介绍一套四步搞定清结算核算的方法。

01 四步搞定，支付核算

图1：支付核算全流程

清结算就是通过记录信息流和资金流的账务变动，最终给客户完成结算。这个过程只要记住四句口诀就行了“联机交易、渠道清算、客资结算、银存结转”。

1）联机交易：就是记账过程，通过记录订单信息的流转来详细登记账务信息。

2）渠道清算：渠道侧资金到账后，根据系统登记的收/付/退账务明细核算到账资金是否准确。

3）银存结转：根据清算的收/付/退发生金额与银存账户进行结算，确保银行存款账户期末余额与渠道侧一致。

4）客资结算：资金到账后，根据客户一侧的收/付/退交易订单扣除手续费后，给客户结算资金。（一般情况下付款是即时结算的，只有收/退才需要到期末进行结算）

当然这一个切的过程都是基于会计科目来处理的，因此我们先了解下科目是怎么设置的。

1.科目设置

在做清结算之前首先要进行科目设置，它是会计账务处理的载体。只有明确参与的科目，我们才知道后续的清结算账务该如何处理，所以我们看下做清结算业务要哪些账户参与。

1）科目的分类

图2：清结算主要科目

2）科目的划分：

看到这些科目分类，你可能看着晕晕的，其实我们要把这些科目与业务匹配起来，你就能清晰地了解到科目全貌和作用。

科目的整体规划是按照“渠道、交易、客户、费用”的维度来划分的，其中渠道和客户可以独立核算“渠道清算资金”和“客户结算资金”。

图3：清结算账户业务划分（科目）

2.渠道清算科目

渠道清算账户这里的科目非常丰富，一般按每条渠道来分配一套账户。

3.交易过渡科目

想要实现收单待结算、分账、提现、退款、退汇等功能需要有设置交易类的待结算科目作为过渡账户，用来临时存放应付的资金。我们平时所说的结算过渡户、担保账户说的就是这类科目。

4.客户负债科目

客户账个人和企业的账户，这类就是我们平时经常接触到的账户了。这些在金融机构都属于负债类科目，就是用来记录客户在机构内存放多少资金（账户余额），要给他结算多少资金（收支发生额）。

5.收入费用科目

手续费分为从客户一侧收取的手续费收入，也包含要支付给渠道的支付费用。因此，会按照收费类型设置“营业收入-手续费收入”科目，同时也会在每条渠道上设置“营业支出-手续费支出”科目。

02 清结算核算案例 1.清结算账务全景

主要的科目了解，我们再来看下这些科目是怎么协作串联起来的。

图4：清结算账务全景

从上图我们可以看到形成“收支两条线”，并且按交易场景细分了“收单、退款”和“付款、退汇”，因此交易账户和渠道清算账户都按照“收、付、退”的方式进行交易的细分。

1）联机交易和结算：其中待结算与渠道清算账户紧密配合，实现了线上化的“收支分离的”交易处理。

2）渠道清算：日终通过渠道的清算账户进行头寸的净额清算。

3）期末结转：期末通过已清算账户，进行多渠道银存账户的结转，实现银存与备付金资金平账，完成最终的资金交割。

下面我们通过一个完整的场景示例来把这几个过程进行一下串联。

2.从一天的网购说起

科目了解清楚，清结算的核算就成功了一半了，为了便于理解我们就从一个网购说起吧。

图5：收单、退款和提现场景流程图

“刚米支付”是一家微型收单机构，“大聪明电商”是这家支付机构的唯一入驻商家。

1）消费者购物

消费者小刚：在“大聪明”这里刷卡消费了100元购买了一件“剃须刀吹风机”，“刚米”扣除了1元手续费后，向“大聪明”结算了99元。

消费者小红：对于上次50元购买的“口红眼影”非常不满意申请退款，“大聪明”确认后50元退还到了小红卡上。

2）商家提现

“大聪明”今天需要钱去进货，看到商户账户上还有1000多元，因此提现了1000元，刚米收取1元手续费，大聪明银行到账999元。

根据以上的场景我们整理了如下的账务信息。

商家交易信息

平台仅有一个商户，商户账户期初余额1000元 1）小刚刷卡：交易金额100元，商家D1结算99元，承担手续费1元； 2）小红退款：退款金额50元，手续费0元； 3）商家D日结算：结算到商家银行卡1000元； 支付机构信息 1）备付金期初余额1000元。

由于这个场景涉及多个流程，我们就按照收单、退款、付款三个流程按照“联机交易、渠道清算、银存结转、客资结算”的四个步骤来进行介绍。

3.1、收单结算

收单交易需要先发送到渠道成功后才会进行内部记账，因此收单交易主要在“商家账户、待结算收单、待清算收单-渠道”之间进行交易和结算。

最后在期末将待清算与银存之间做个结转，完成资金的交收。下面我们分步骤看下。

图6：收单交易账务处理

1)联机交易

消费者下单通过收银台跨行收单成功100元，由于收单是待结算业务，因此这笔资金在“待结算收单”内暂存，这种处理方式也为分账提供了基础。

借：待清算收单-A渠道（资产） +100 贷：其他应付－收单待结算（负债）+100 借：其他应付－收单待结算（负债）-1 贷：手续费收入（收入）+1

2)客资结算

资金清算到账后，系统会按照成功的收款订单汇总，将“收单待结算”账户内的99元资金结算到商户账户。

借：其他应付－收单待结算（负债）-99 贷：商户账户（负债）+99元

3)渠道清算：

日终对账后，此时渠道清算账户中还有100元需要把资金清算到“已清算”账户中。之所以要进入已清算，作用是在多渠道的情况下统计比较方便。

借：入款已清算（资产）+100元 贷：待清算收单-A渠道（资产）-100元

可能有的读者会好奇，为什么不是“借：待清算，贷：已清算”呢？从会计科目上来说就是“待清算－收单”是资产属性，他借方增加，贷方减少，所以要“借：已清算；贷：待清算收单”。

4)银存结转

清算后需要更新银存账户的期末余额，因此从“已清算”划拨资金到“银存”，这样收单的账务就平衡了。

借：银存账户-A渠道（资产）+100 贷：入款已清算（资产）-100

待清算和清算户不是一回事

1）待清算科目：

待清算在设置时就明确为应收（资产）或应付（负债），以便直接了解当天的具体发生额，并将资金直接结转入银存账户，所以待清算是不需要轧差的。

2）清算账户：

系统公共清算往来账户，用于观察当日总清算情况。需设为双向余额（同时具有资产和负债属性），以便通过轧差来确定期末净收入或净支出状况。所以清算户需要轧差的。

3.2、退款交易

退款交易是收单的逆向流程，因此它也是渠道成功之后才能记账。

图7：退款交易处理流程

1)联机交易：

当消费者申请退款且商家同意后，资金会先转入“待结算收单”账户，而不是直接退给消费者。这是因为该账户中还包含有待处理的收单，需要通过这个公共账户来实现资金的原路返回。

借：商户账户（负债）-50 贷：其他应付－待结算收单（负债）+50

2)退款结算

确认退款后，系统随后向渠道发起退款指令，渠道以回调通知的形式通知到系统，系统将退款资金结算到渠道上的“待清算退款”中。

借：其他应付－待结算收单（负债）-50 贷：其他应付－待结算退款（负债）+50

3)渠道清算

日终对账后，渠道的待清算退款账户有一笔50元应付清算资金，这笔退款要从渠道“入款已清算”账户进行核销，这就代表这笔钱“即将离开”支付平台。

借：其他应付－待结算退款（负债）-50 贷：入款已清算（资产）-50

4)银存结账

退款清算的时候我们从“已清算”口径了一笔账，在做银存结转的时候我们要把这笔钱还给“已清算”账户。

借：入款已清算（资产）+50 贷：银存账户-A渠道（资产）-50

付款即结算所以需要先把从商户账户上扣出来再发送渠道，因此我们通过“待结算付款”专户作为这个过渡账户。

图8：付款账务处理流程

1)联机交易

商家申请提现1000元，资金从商家账户扣除手续费1元后，999划入待结算收单账户，随后发送渠道。

借：商户账户（负债）-1000 贷：其他应付－待结算付款（负债）+999 贷：手续费收入（收入）+1

2)资金结算

如果渠道失败要把资金冲正回商户账户，扣款成功就要进行下一步的结算动作，把待结算的钱划入待清算付款账户。

1)付款成功 借：其他应付－待结算付款（负债）-999 贷：待清算付款-A渠道（负债）+999 2)付款失败 借：其他应付－待结算付款（负债）-999 借：手续费收入（收入）-1 贷：商户账户（负债）+1000

3)渠道清算

日终对账后，待清算账户就有了一笔应付的999元，从渠道清算账户划拨到“出款已清算”。

借：待清算付款-A渠道（负债）-999 贷：出款已清算（负债）+999

4)银存结转

最后更新银存余额，待清算与银存同时扣减这笔资金，这样这笔钱就离开系统了，账务也平衡了。

借：出款已清算（负债）-999 贷：银存账户-A渠道（资产）-999

通过以上的案例我们可以看到，整个账务的四步核算过程都是按照交易一条线串下来的，这样账务更加清晰，也更加具有实操性。

讲在最后

按四个步骤就能把清结算的核算全部走完，整个账务的四步核算过程都是按照交易一条线串下来的，这样账务更加清晰，也更加具有实操性。

懂了账务怎么核算，你基础打的差不多了，后面就是多做点对账项目去实践中锤炼了。

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