水利工程竣工决算审计重点有哪些？

水利工程作为国家重要基础设施，具有投资规模大、建设周期长、技术复杂度高、涉及范围广等特点。竣工决算审计通过对工程建设全过程的系统性审查，既能核实施工成果与资金使用的匹配性，也能揭示建设管理中的漏洞，为工程验收、资产移交及后续运维提供重要依据。随着水利工程建设规范化推进，审计工作已从单纯的财务核查转向“技术+经济+管理”的综合性监督，明确审计重点并掌握实操方法，成为提升审计效能的核心前提。

一、竣工决算报告编制的规范性审计

竣工决算报告是工程建设成果的集中体现，其编制质量直接影响审计结论的准确性，需从编制依据、内容完整性和数据真实性三方面重点审查。

1、编制依据的合规性

审计需核查决算报告是否以批准的初步设计概算、招标文件、施工合同、设计变更及政府相关文件为依据，尤其关注地方水利部门出台的补充规定是否与国家规范衔接。例如，某省小型农田水利工程审计中发现，部分项目以地方“会议纪要”替代正式设计变更文件调整投资，违反了《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》，导致决算数据与法定依据脱节。

2、内容完整性审查

完整的决算报告应包含决算报表、竣工情况说明书、工程结算汇总表等核心内容。审计需重点检查是否遗漏关键附件，如隐蔽工程验收记录、重大设计变更审批文件、第三方检测报告等。某水库除险加固工程审计时，发现决算报告未纳入坝体防渗墙检测数据，经追溯核实，该部分工程存在厚度不达标问题，最终核减造价120万元。

3、数据勾稽关系验证

需通过交叉比对验证报表间的逻辑一致性：一是建安工程投资与工程结算书的总额匹配性；二是待摊投资中建设单位管理费与《基本建设项目建设成本管理规定》的限额符合性；三是设备投资与采购合同、验收单的数量单价对应性。某泵站工程审计中，通过核对“设备投资明细表”与采购发票，发现多计进口水泵关税35万元，原因是财务人员重复列支了关税及增值税。

二、概算执行与资金管理审计

概算执行与资金流转是审计的“生命线”，需围绕概算控制、资金来源及使用合规性展开深度核查。

1、 概算执行偏差分析

审计需将实际投资与批准概算对比，建立“总投资—单项工程—分项工程”三级分析体系。对超概算10%以上的项目，需逐项核实原因：是设计漏项、地质条件变化等合理因素，还是擅自提高建设标准、扩大规模等违规行为。某灌区改造工程中，干支渠衬砌实际投资超概算23%，审计发现部分渠道由“C20混凝土”变更为“C30混凝土”但未履行报批手续，最终核减违规投资89万元。

2、资金来源的合法性

重点审查资金构成是否与概算批复一致，关注地方配套资金到位率及融资合规性。某流域治理工程审计显示，项目申请中央资金时承诺地方配套30%，但实际仅到位15%，通过挪用其他水利项目资金填补缺口，违反了专项资金管理规定。对社会资本参与的PPP项目，还需核查资本金比例、融资利率是否符合国家金融政策。

3、资金使用的合规性

通过追踪资金流向核查是否存在挪用、截留、挤占等问题：一是审查工程款支付与工程进度的匹配性，防止超付工程款；二是核查大额费用列支的真实性，如某项目以“专家咨询费”名义支付15万元，但未提供咨询成果及签收记录，最终认定为虚列支出；三是关注资金拨付的审批流程，确保“四方签证”（建设、施工、监理、设计）完整有效。

三、工程造价真实性审计

水利工程工程造价真实性审计是保障工程资金合理使用、防范虚增造价的关键环节，主要围绕工程量、材料费用、定额套用、费用计取及设计变更与签证等核心内容展开，具体如下：

1、工程量真实性审计

（1）工程量计算依据审查：核对工程量是否以竣工图、设计变更单、现场签证等合法文件为依据，杜绝无依据的“虚增工程量”。例如，某堤防工程中，施工单位仅凭口头说明增加土方填筑量，未提供监理签认的现场记录，审计时对此部分不予认可。

（2）工程量与图纸一致性核查：对比招标工程量清单、施工图与竣工图，重点检查差异部分的合理性。对投资占比较大的分项工程（如混凝土结构、钢结构、土方工程等），需逐笔核对计算过程，避免重复计算或多算。例如，某水闸工程中，审计发现施工单位将闸室底板与消力池的重叠部分重复计入工程量，导致造价虚增。

（3）隐蔽工程工程量核实：由于隐蔽工程无法直观查验，需重点审查其验收记录、影像资料、监理日志等支撑材料，必要时进行现场抽样检测（如采用地质雷达检测堤防防渗墙厚度）。某水库大坝防渗工程中，审计通过核查第三方检测报告，发现施工单位上报的防渗墙深度与实际检测结果不符，核减相应工程量。

2、材料费用真实性审计

材料费用在水利工程造价中占比通常达60%-70%，是审计的核心内容：

（1）材料用量核查：根据工程设计图纸、施工规范及定额消耗量，审核主要材料（如钢筋、水泥、防水材料、苗木等）的实际用量是否合理，是否存在“多领少用”“虚报损耗”等情况。例如，某灌溉渠道工程中，通过对比混凝土配合比设计与实际消耗量，发现施工单位多报水泥用量15%，存在材料挪用嫌疑。

（2）材料价格核实：审查材料采购价格是否真实合理，需结合采购合同、发票、入库单、市场价格信息等综合判断：对于政府指导价材料，核对是否按当地造价管理部门发布的信息价执行；对于市场价材料，核查是否存在高价采购、关联交易抬价等问题。某水电站工程中，审计发现施工单位采购的进口水泵价格远超同期市场公允价，经查实存在与供应商串通虚抬价格的情况。

（3）材料价差调整审查：材料价差调整需符合合同约定和当地规定，审计时需核实调整范围、计算方法是否正确，防止擅自扩大调整范围或高估价差。例如，某工程合同约定仅对钢材、水泥进行价差调整，施工单位却将砂石料纳入调整范围，审计时予以纠正。

3、定额套用与取费真实性审计

（1）定额套用合规性审查：检查所套用的定额是否与工程项目的类型、规格、施工工艺一致，杜绝“高套定额”“错套定额”。例如，某小型渡槽工程中，施工单位套用大型桥梁的定额子目，导致单价虚高，审计时按渡槽对应定额进行调整。

（2）费用计取合理性审查：审查企业管理费、利润、规费、税金等费用的计取基数和费率是否符合合同约定及国家、地方相关规定（如税金税率是否与工程所在地税收政策一致）；检查是否存在擅自提高费率、扩大取费范围的情况。某水利枢纽工程中，审计发现施工单位对非夜间施工的项目计取夜间施工增加费，属于违规计取。

4、设计变更与现场签证真实性审计

（1）设计变更审查：核查设计变更是否经原审批部门批准，是否存在“先施工后变更”“擅自变更提高标准”等问题。例如，某灌区改造工程中，建设单位未履行审批程序，擅自将混凝土渠道改为浆砌石渠道，导致造价增加，审计时对该部分变更费用不予认可。

（2）现场签证审查：检查签证内容是否真实发生、签证单是否由建设单位、施工单位、监理单位三方签认，杜绝“虚假签证”“重复签证”。某河道整治工程中，审计发现一份签证单记录的清淤量与同期水文监测数据差距较大，且无监理旁站记录，最终认定为虚假签证。

5、其他费用真实性审计

（1）措施项目费审查：如脚手架、模板、大型机械设备进出场及安拆费等，需核实其是否与施工组织设计一致，是否存在重复计取或虚增。

（2）索赔费用审查：审查索赔事件是否真实发生（如不可抗力、业主违约等），索赔依据是否充分（如合同条款、监理记录、气象证明等），索赔费用计算是否合理。某水电站工程中，施工单位以“暴雨导致工期延误”为由索赔，但未提供气象部门的暴雨预警记录，审计时驳回该索赔申请。

四、资产交付与收尾工作审计

工程收尾阶段的审计可防止“重建设、轻收尾”现象，确保资产完整移交与资金闭环管理。

1、交付使用资产审查

需核实交付资产的真实性与完整性：一是检查固定资产（如泵站机组、启闭设备）的规格、数量是否与设计一致，某灌溉工程发现2台水泵型号与合同不符，实为施工单位以旧换新；二是核查无形资产（如工程设计专利）的权属证明，防止产权纠纷；三是审查资产移交手续，确保建设单位、接收单位、监理单位三方签字确认，某水库工程因移交清单缺失溢洪道监测设备，导致后续运维时责任划分不清。

2、尾工工程与结余资金管理

尾工工程需满足“量小、必要、合规”要求：一是尾工投资不得超过总概算的5%，且需经主管部门批准，某河道整治工程将未列入概算的景观绿化列为尾工，被认定为违规增项；二是结余资金需按规定处理，财政资金结余应上缴国库，某项目通过虚列应付工程款隐瞒结余资金180万元，最终被责令整改并追究责任。

3、基建收入与索赔处理

基建收入包括试运营收入、材料变价收入等，审计需核查是否全额入账，某水电站将首年发电收入300万元转入账外，用于发放职工福利，违反了“收支两条线”规定。对工程索赔，需审查依据的充分性，如不可抗力导致的工期延误，需提供气象记录、监理签证等证明材料，防止虚构索赔事项。

五、审计实践中的操作要点

1、结合水利工程特点精准施策

对枢纽工程，重点关注大坝、厂房等主体结构的工程量与质量；对灌区工程，侧重渠道衬砌、泵站设备的造价核实；对防洪工程，强化隐蔽工程（如防渗墙、抛石护岸）的现场核验。

2、运用技术手段提升效率

采用无人机航拍复核土方工程量，通过BIM模型比对设计与竣工差异，利用大数据分析招投标数据中的围标串标线索，如某省水利工程审计中，通过分析300余个标段的投标文件，发现5家企业存在“报价规律高度一致”的围标嫌疑。

3、强化联动审计

建立“审计机关+水利部门+第三方机构”协作机制，邀请水利专家参与技术评审，借助造价咨询机构复核复杂子目，形成审计合力。

结论

水利工程竣工决算审计需紧扣“合规性、真实性、效益性”核心目标，以决算报告为基础，以资金流向为主线，以工程造价为关键，以资产移交为终点，构建全流程审计框架。审计人员需熟悉水利工程技术规范与财经法规，灵活运用现场核查与技术工具，才能精准发现问题、防范风险。通过强化重点审计，不仅能保障资金安全，更能推动水利工程建设管理水平提升，为工程长期稳定运行奠定坚实基础。