虚开增值税专用发票：为什么会出售富余票

作者：王如僧律师，税务诉讼律师，原则上只办涉税案件。

甲公司从乙公司采购货物时，受领了乙公司为其开具的增值税进项发票。

甲公司把货物销售给了丙，由于丙是消费环节的购买者，或者是小规模纳税人，受领了发票也是没法抵扣的，因此丙提出不需要发票，以降低价格。

接着，甲公司把发票开具给了与此交易无关第三方丁公司，丁公司用于抵扣了。

一、何为富余票

甲公司开具给丁公司的那些发票，在业内就被称为富余票。富余票就是本应开给买方，或者本应申报无开票收入，但开票方没有如实开具，也没有申报无开票收入，而是开具给了与其没有真实交易的第三方公司的发票。

富余票的特点：

1.进项是真实的，不存在虚开进项行为。

2.存在富余票的企业，通常都是实体企业，不是皮包公司，不是空壳公司。

3.富余票涉及到财务作假，即产品实际销售给了a，在纳税申报时，伪造成销售给了b。

二、为什么会出售富余票

企业之所以开具富余票，情况很复杂，尤其在石化行业。

第一，买方市场。

譬如，有的公司之所以开具富余票，那是因为该行业是买方市场，买家为了达到降价的目的，就是不要票，卖方为了把产品销售出去，必须票货分离。

如果申报无开票收入，卖方就是亏损的，必须把发票开具给第三方，从中收取开票费，才能盈利。这种情况，在纺织行业，比较常见。

第二，采购时变票。

譬如，有的公司之所以开具富余票，那是因为在采购环节就埋下了伏笔，公司在采购的时候，受领的本就是品名不符的、抵扣功能受到限制的发票。

譬如采购的是汽油、柴油，受领的发票品名却是3号喷气燃料油，又叫航空煤油。

众所周知，航煤票只能被航空公司、船运公司用于抵扣，公司把汽油、柴油销售给下游时，却只能开具航煤票给下游，下游受领了航煤票的话，也不能抵扣啊，没把法，只能把航煤票开具给那些注册在园区的空壳公安，由这些空壳公安虚开给船运公司。

那为什么购买的是汽油、柴油，受领的却是3号喷气燃料油发票呢，这就涉及到上游公司的问题了，销售3号喷气燃料油不需要缴纳消费税的，上游销售汽油、柴油给下游公司，开具的却是3号喷气燃料油发票的话，就不要缴纳这个环节的消费税了，与消费税的金额相比，增值税就显得有点微不足道了。

根据我的经历，只要涉及到航煤票的公司，没有不虚开的，哪怕是个巨无霸型的国企。

第三，把票跟货分开卖，赚的更多。

譬如，有的公司之所以开具富余票，那是因为把货跟票分开来卖，可以赚的更多。

例如，采购时价税合计100万，价税分离的话，成本是100÷1.13=88.5万，进项税额是100÷1.13×0.13=11.5万，销售给下游时开票的话，价税合计150万，价税分离的话，收入是150÷1.13=132.7万，销项税额是150÷1.13×0.13=17.3万，这样的话，只能赚到132.7-88.5=44.2万。如果不开票，按照140万销售给下游，按照8个点把发票开给第三方，开票费就是150×0.08=12万，赚到的钱就是（140-88.5）+（12+11.5-17.3）=57.7万，可以多赚57.7-44.2=13.5万。

有的公司无论是开票，还是不开票，都是一个价，譬如在淘宝、京东销售手机，那这些公司将发票开给第三方，更是妥妥的多赚了一笔开票费。

第四，如果不把富余票开出去，税务系统可能也会预警。

对于贸易公司，这是一个大问题。

销售时候，你是不开票的，那就是库存。你那么多库存，还在源源不断的采购，很不正常啊。

申报无开票收入吧，很可能是亏损的，因为竞争激烈，价格倒挂了。

发票虽然不是钱，但是跟金钱等价物没什么区别，还不如把它变现了，一有机会，就把它开出去了。