过程式审计的方向选择

建言 徐爱国 樊红民

审计的价值重在发现问题。然而长期以来，各地农商银行所开展的审计项目多注重于结果性审计，而一些非显性的违纪、违规、违法问题，则选择“视而不见”。过程式审计通过对重点事项的重点环节运用多维求证方法，聚焦靶点，还原追踪，可以提高审计发现的精准性。

过程式审计发现问题的动因透析

从一些农商银行揭示的案例来看，越是有利可图的事项，材料做得越像模像样，但往往一个关键“过程”被操控，其他与之相关的一切皆为陪衬与摆设，原本的结果必然偏离轨道。针对现实中的过程违规问题，有的管理者可能因对下属过分信任，被表象所迷惑；有的陷于其中，听之任之，视而不见；有的不以为然，觉得问题不严重。关键环节的操作人员，对违规事项有的心知肚明，心照不宣，习以为常；内部审计人员习惯就事论事，仅按制度流程来比对查找不足，只要满足制度流程要求的，纵然发现不合事理，但也不当作是问题。

统筹解决过程式审计问题的方向选择

（一）审计路径的选择。江苏省联社设立多家区域性审计中心，放大行业职能优势，承办辖内各家农商银行自行难以审计和不愿审计的项目。一是整合辖内优质审计力量。对各农商银行的优秀审计人员按业务特长进行分类，统筹安排使用，这样可保证各类审计项目人才齐备。二是主推本地审计人员回避制度。审计人员跨区域开展审计，让审计人员不受内部因素干预，卸下思想包袱，轻装上阵。三是在过程还原中发现目标。可与多个同一事项的内外部多个当事人联系，对事情的主要经过进行求证。通过多人背对背还原当时情景，找出不愿回答及回答不一致之处，重点进行核查。四是拓宽过程式审计的范围。对容易有利益输送的资产买卖、招标采购、委托代理、信贷资金、财务费用等事项，有重点地实行过程式审计。对于一般事项，也应有选择地进行过程式审计，防止“小鼠患”不断而被人为忽视。

（二）岗位设置的选择。一要堵塞制度漏洞。对重要制度的修订，可交由内控部门进行，让实施部门回避，并请专业的外部机构来评审其合规性，从制度设计上堵塞漏洞。二要合理拆分权力过度集中的业务。要让制度来管人，拆分是为了形成岗位相互制约，避免重要岗位被人为把控，消除一个人既当裁判员，又当运动员的现象。三要把责任心强的人选择到要害岗位上。在选人用人上，尽量安排品行正、原则性强、口碑好的人到要害岗位上。要加强重要岗位后备人员的培养，防止因人员变动而措手不及。

（三）后续整治的选择。审计发现问题，固然重要，但只是完成了一篇“文章”的前半部分。审计问题事后整治到不到位，预后效果如何，更有讲究。要从制度流程方面下功夫整改。对审计发现的问题，一是从制度流程上进行反思，不能仅对当事人问了责就画上句号，要挖除病根。如果审计发现问题是制度流程的缺陷导致的，整改的重点是修改完善制度流程，堵塞漏洞，杜绝类似问题的继续发生。如果缺少制度流程的，必须限期修订到位。二是把握好对违规问题关联人问责的尺度。对未尽到互相监督制约的人员，要同违规经手人“一视同仁”处理，因为他们的履职不尽责，助长了他人违规违法的胆量。审计监督人员的思想素质和业务素质同等重要，对审计应发现而未发现的，事后被其他检查发现的，对失职渎职的审计人员也要从严问责。三是对审计发现效益的再监督。因过程式审计发现的问题具有隐蔽性，发现之后会改头换面卷土重来，再监督很有必要。不光要看既有问题如何整改，并对其进行评价，还要对审计之后经办的类似事项是否按整改后的新要求执行，继续通过过程式审计进行验证，检验整治后的真实成效，对仍有不到位的情况，要不惜下“猛药”整治。