综合保税区增值税一般纳税人资格试点的优劣势

我国企业增值税纳税人按照企业选择意愿、经营规模及会计核算健全程度，分为一般纳税人、小规模纳税人两类。其中增值税一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额，其出口货物适用的增值税退（免）税政策分别如下：

生产企业实行“免抵退”办法

对生产型企业等实行“免抵退”：免征增值税，相应进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。

外贸企业实行“免退”办法

对外贸型企业等实行“免退”：免征增值税，相应进项税额予以退还。

综合保税区的制度设计

初衷是原料及成品“两头在外”“大进大出”，财税部门在税收制度上对区内企业定位是等同于境外企业、不具备一般纳税人资格，实行进口设备及基建物资免关税及进口环节税、出口货物入区退税、进口货物出区征税、区内交易免征增值税和消费税等税制。

随着全球经济形势变化和国内经济结构调整、消费升级要求，该模式逐渐不能满足同时对接国内外两个采购及销售市场的企业诉求，区内企业因不具备增值税一般纳税人资格而无法进入国内增值税链条，割裂了同国内市场联系，此情况自2016年5月我国全面推行“营业税改增值税”后愈显突出，主要体现在以下六个方面：

1.区内企业不能直接参与国内贸易

区内企业不能开具增值税发票，货物在国内销售时需要通过区外贸易公司，以三方贸易方式完成内销，或者在区外另设立增值税一般纳税人公司以方便开展国内贸易，运营成本较高。

2.国内采购成本较高

区内企业从国内采购原料及物流、维修、保养、检测、劳务等生产性服务，及承接委托加工等业务产生的增值税无法抵扣，增加了额外成本。

3.区外合作企业承担额外成本

国内货物进出区需报关，区外合作企业须具备进出口经营权或委托贸易公司报关，增加交易环节及成本。

4.非保税货物进区手续严格

国内非保税货物通常需要报关转换为保税货物才能入区，进入综保区成本较高。

5.内销时对成品征税

除适用选择性征收关税的企业外，区内加工生产货物进入国内销售时，按照成品税率征收税款，这对料件货值合计远低于成品货值的企业极为不利。

6.地方政府税收造血能力不足

区内企业内销货物增值税归中央，区外企业销售货物给区内企业，由中央承担退税。如果上述情况纳入国内增值税体系，则地方政府对增值部分可以分成50%税收。

有鉴于此，国家税务总局、财政部、海关总署于2016年在昆山综合保税区等7个特殊区域开展海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点工作。2018年、2019年，分别将17个、24个特殊区域纳入试点范围。2019年8月，扩大至全国综合保税区。

有利因素

综合保税区增值税一般纳税人资格试点企业兼营综合保税区及国内两大类业务，且部分购销纳入国内增值税体系，享受下列优惠：

1.货物及设备的税收政策极为丰富，根据不同情况及条件，分别适用保税、退（免）税、征（补）税、免税等政策。

2.向国内销售的货物（未经加工的保税货物除外）及承接委托加工业务，可以开具增值税专用发票，相关购买企业获得增值税抵扣。

3.从国内购买的原料、生产性服务，可以取得增值税专用发票用于抵扣。

4.实现对保税料件纳税或间接对成品纳税。试点企业货物内销时要对所含保税料件缴税，并补缴数额较小的缓税利息。如果料件的货值合计远低于成品货值，或者两者货值差距不大，但料件税率远低于成品税率，货物按照料件内销划算。若使用成品内销更加划算，则试点企业可以先将保税货物以加工贸易方式流转至区内非试点企业后，再以一般贸易方式将成品纳税进口，间接实现对成品征税。

5.国内非保税货物由企业自行管理，入出区时无须报关，物流更为便捷。

此外，部分试点企业将政策灵活运用，通过叠加保税检测、保税展示等业务类型，提升了开拓国际和国内市场能力。例如，区内某国际艺术品公司，既以保税方式进口国外画作，又以非保税方式进口国内画作，中西方文化艺术品分别以非保税、保税的形式同台展示，丰富了艺术品来源，降低了展会成本。

不利因素

试点后，因涉及企业的增值税纳税申报、进销项税及抵扣、退（免）税、设备补税等新增作业，还要对财务流程、采购及定价模式、上下游供应链体系、国内合作企业运作模式等予以调整，试点企业需要对整体成本及收益统筹核算。试点后对税负成本主要影响如下：

1.加缴纳税种。试点企业需要承担增加的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税种。

2.每年对监管年限内进口设备免征的税款按照内销比例缴税。试点企业每年要对监管年限内的进口设备暂免征收的税款，按照当年内销占内外销合计的比重补征，直至设备的监管年限届满。

3.试点企业采购国内货物，需要缴纳增值税、消费税。

4.出口货物离境退税。出口货物由入综保区即可退税改为实际离境退税，退税时间相对延后。

（来源：连云港经济技术开发区管委会网站）