上海
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一、个体工商户生产经营所得的计税办法
（一）个体工商户个人所得税计税方法：（同企业所得税的不再介绍:增量复习法）
应纳税所得额＝收入总额－成本－费用－损失－税金－其他支出－允许弥补的以前年度亏损
1、收入总额注意：
（1）不包括：股息、红利等权益性投资收益和特许权使用费收入。
（2）其他收入包括：逾期一年以上的未退包装物押金收入@企业所得税其他收入包括的是逾期未退包
装物押金收入。
2、取得经营所得的个人， 没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用
60 000 元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。
3、个体工商户下列支出不得扣除：
（1）个人所得税税款；
（2）税收滞纳金；
（3）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（4）不符合扣除规定的捐赠支出；
（5）非广告性的赞助支出；
（6） 用于个人和家庭的支出；
（7）与取得生产经营收入无关的其他支出；
（8）国家税务总局规定不准扣除的支出。
4、个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、 家庭生活混用难以分清的费用，其 40 %视为与生产经营有关费用，准予扣除。
5、个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的 生产经营所得弥补，但结
转年限最长不得超过 5 年。
【提示】指个体工商户依照本办法规定计算的应纳税所得额小于零的数额。
（二）扣除项目及标准
1、应付职工薪酬等相关费用的扣除：
2.其他扣除规定：
（1）个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按 实际发生数额扣除。
（2）个体工商户 自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固 定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为 开办费，个体工商户可
以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可 自生产经营月份起在不短于 3 年期限内摊销扣除，但一
经选定，不得改变。
【@企业所得税】企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生 筹办费用支出，不得计算为当期的亏
损，企业可以在开始经营之日的当年 一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，
但一经选定，不得改变。@长期待摊费用：其他应当作为长期待摊费用的支出，支出发生月份的次月起， 分期摊销，摊销年限 不得低于 3 年。
（3）个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠，捐 赠额不超过其 应纳税所得额 30%的部分可以据实扣除。规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目按有关规
定执行。个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。
（4）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技
术而购置单台价值在 10 万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予 直接扣除；单台价值在 10 万元
以上（含 10 万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理， 不得在当期直接扣除。
（5）个体工商户在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即
期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的 汇兑损失，除已经计入有关资产成本部分外，准予扣除。
【@企业所得税】汇兑损失除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。
（6）个体工商户有 两处或两处以上经营机构的，选择并固定向其中一处经营机构所在地主管税务机 关申报缴纳个人所得税
二、个人独资企业和合伙企业投资者的计税方法
纳税人 :个人独资企业以投资者为纳税人，合伙企业以每一个合伙人为纳税人。
合伙企业合伙人所得额确认原则：协议—协商—出资—平均
【提示】1.合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人；2、合伙人是法人和其他组织的缴纳企业所得税。此类合伙人在计算缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
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