【海华观察】新印花税法下的变化关注要点

2022年7月1日，《印花税法》正式实施。近期，财政部、税务总局发布了三个印花税方面的公告，对印花税法实施过程中的若干问题进行了细化和明确，分别是《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）、《财政部 税务总局关于印花税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部 税务总局公告2022年第23号）和《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）。

对此，我们就新的印花税法实施过程中值得关注的变化点罗列如下：

1.明确纳税人为对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人

据此，我们可以判别出三方或多方合同，是否需要所有合同签订方缴纳印花税。例如：采用委托贷款方式书立的借款合同纳税人，为受托人和借款人，不包括委托人；拍卖成交确认书纳税人，为拍卖标的的产权人和买受人，不包括拍卖人。

2.明确合同各方未分别列明涉及金额的，以平均分摊法确认计税依据

即同一应税合同、应税产权转移书据中涉及两方以上纳税人，且未列明纳税人各自涉及金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额（不包括列明的增值税税款）确定计税依据。

举例：甲、乙、丙签订了一个购销合同，由甲向乙、丙销售一批货物，合同总价为300万元，合同未列明各方涉及金额，则甲按合同总价，乙、丙双方按合同总价平均分摊为计税依据缴纳印花税。

3.明确应税凭证金额与实际结算金额不一致的处理办法

如不变更应税凭证金额，以所列金额为计税依据；如变更应税凭证金额，增加金额应补缴，减少金额可以申请退还或抵缴印花税。

举例：甲跟乙签订一个购销合同，合同不含税金额为300万，签订合同时双方就300万缴纳印花税，若后期发生以下3种情况：

① 最后实际结算金额为400万，但双方未变更合同，则无需补缴印花税；

② 最后实际结算金额为400万，且签订补充协议增加合同金额100万，则需补缴印花税；

③ 最后实际结算金额为200万，且签订补充协议合同金额改为200万，则可以申请退还或抵缴印花税。

4.明确未履行的应税凭证、多贴的印花税票不予退税及抵缴税款

这区别于应税凭证金额与实际结算金额不一致的处理办法，对于完全未履行的应税凭证和贴花的应税凭证，已缴的税款不予退还或抵缴。

举例：甲跟乙签订一个购销合同，合同不含税金额为300万，签订合同时双方就300万缴纳印花税，但未实际履行合同内容，已缴的税款不予退还或抵缴。

5.明确应税凭证列明的增值税税款计算错误处理办法

纳税人应当按规定调整应税凭证列明的增值税税款，重新确定应税凭证计税依据。调整后计税依据增加的金额应补缴印花税，减少的金额可以申请退还或抵缴印花税。

举例：甲跟乙签订一个采购合同，合同含税金额为33.9万，列明不含税金额为30万，增值税税额为3.9万，税率13%，实际结算时取得发票税率为3%，不含税金额为32.91万元，甲一开始就不含税金额30万缴纳印花税，调整后计税依据增加，应补缴印花税。

6.明确未列明金额的应税凭证印花税的申报规定

应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。

举例：甲跟乙于2022年9月份签订一个采购框架合同，甲乙应在纳税申报期限内申报印花税时申报书立情况，即在“印花税税源明细表”进行零申报，在实际结算后以实际结算金额计算申报缴纳印花税。

7.印花税按季、按年或者按次计征

应税合同、产权转移书据印花税可以按季或者按次申报缴纳，应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳。

8.明确境外书立在境内使用的应税凭证应当缴纳印花税

具体包括应税凭证标的为境内不动产；中国居民企业股权；动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的销售方或购买方在境内的（完全在境外使用的除外）；服务的提供方或者接受方在境内的（完全发生在境外的服务除外）。

9.明确境外单位签订应税合同的纳税地点

在境内有代理人的，由境内代理人在其所在地（居住地）缴纳；没有代理人的，由纳税人在资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地（居住地）、书立应税凭证境内书立人所在地（居住地）或不动产所在地缴纳。