企业贷款：提供虚假利润情形

企业常见的虚增利润在报表中表现为调增主营业务收入收入和营业外收入同时调减主营业务成本和营业外支出。企业贷款编制虚假利润的常见方法如下：

利用资产重组调节利润

资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。现在，资产重组已被广为滥用，以至提起资产重组，人们立即联想到做假账。典型做法是：

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①借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产。

②由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司。

③由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。

资产重组往往具有使上市公司一夜扭亏为盈的神奇功效，其“秘方”一是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大的资产买卖，确认暴利；一是不等价交换，即借助关联交易，上市公司和非上市的母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。

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利用关联交易调节利润

利用关联交易调节利润，其主要方式包括：

①虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益。例如，一些股份制改组企业因主营业务收入和主营业务利达不到70％，并通过将其商品高价出售给其关联企业，使用其主营业务收入和利润“脱胎换骨”

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②用高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换。如前面所举的资产重组案例。

③以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司业绩。如股份公司，以800万元的代价向关联企业承包经营一个农场，在不到一年时间内取得7200万元的利润。

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④以低息或者高息发生资金往来，调节财务费用。

⑤以收取或者支付管理费、或分摊共同费用调节利润，如××集团公司替其控股的上市公司承担了450多万元的广告费，理由是上市公司做的广告也有助于提升整个集团的企业形象。

利用美联交易调节利涧的最大特点是，亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”“投资收益”或“营业外入”，但上市公司利用关联交易赚取的“横财”，往往带有间发性，通常并不意味着上市公司的盈利能力发生实质性的变化。利用关联交易调节利润的另一个特点是，交易结果是非上市的国有企业的利润转移到上市公司，导致国有资产的流失。

利用资产评估消除亏

潜

按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”从而达到粉饰会计报表，虛增利润的目的。

利用虚拟资产调节利润

资产是指能够带来未来经济利益的资源。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递是资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资来源和资金用途，将于非资本性支出的利息资本化。

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利用股权投资调节利润

由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚处于起阶段，有不少企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20％，仍采用成本核算。

近年来一些上市公司迫于利润压力，经常在会计年度即将结束之际，与关联公司股权转让协议，按权益法或通过合并会计报表，将被收购公司全年的利润纳入上市公司的会计报表。对此，财政部会计司1998年5月已发布了通知，明确规定权转让时，收购企业只能从收购之日前被收购企业实见的利润只能作为收购成本，收购企业不得将其确认为投资收益。这一规定，无疑将抑制企业和上市公司利用股权投资调节利润，粉饰会计报表。

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利用其他应收款和其他应付款调节利润

根据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。在正常情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额过大。然而，许多企业和上市公司的其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。其所以出现这些异常现象，主要是因为许多企业和上市公司利用这两个科目调节利润。事实上，注册会计师界已经将这两个科目分别戏称为“垃圾筒”（因为其他应收款往往用于隐藏潜亏）和“聚宝盆”（因为其他应付款往往用于隐瞒利润）。

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利用时间差（跨年度）调节利润

公司为了在年度结束后能给股东一份“满意”的答卷，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在12月份虚开发票，次年再以质量不合格为由冲回。较为高明的做法是，借助与第三方“卖断”收益权的协议，提前确认收入。

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