2021年CPA新考点来了！中注协发布新职业道德守则

立信会计培训：近日，中国注册会计师协会官方发布了新修订的职业道德守则，这昭示着今后的注册会计师工作将要受到新的职业道德守则的约束。而在CPA专业阶段的六科考试中，《审计》这一科中有专门的一章内容是关于职业道德的，所以大家在复习的时候一定要重视起来哦！

01、中注协公布新修订的职业道德守则

12月18日，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德守则（2020）》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则（2020）》。

根据中注协发布新修订的职业道德守则的内容来看，本次修订主要涉及到八个方面。

以下为修订的总体原则：

2020年12月17日，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师职业道德守则（2020）》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则（2020）》（以下统称守则）。

为了顺应经济社会发展对注册会计师诚信和职业道德水平提出的更高要求，进一步提升审计质量，吸收借鉴国际执业会计师道德守则（以下简称国际守则）的最新成果，保持与国际守则的持续动态趋同，中国注册会计师协会对守则进行了全面修订。

本次修订主要遵循以下总体原则：

一是坚持以维护公众利益为宗旨。

本次修订从总体上强化了维护公众利益的要求，要求注册会计师始终牢记维护公众利益的宗旨。修订后的守则进一步加强了独立性要求，以保障审计质量。本次修订对于应对违反法律法规行为、利益冲突等涉及公众利益较多的方面，提出了更严格的要求并提供了更为详尽、具体的指引。

二是体现中国传统文化与社会主义核心价值观。

道德与文化密不可分，中国注册会计师职业道德要想具有生命力，必须深深扎根于中华民族优秀传统文化之中。本次修订特别考虑将中华民族传统文化和社会主义核心价值观写入职业道德基本原则。

三是切合中国实际情况。

本次修订注重将国际守则的要求与中国注册会计师的执业实践相结合，绝大多数条款与国际守则保持一致，某些个别条款比国际守则更加严格，更加适合中国国情和实践。例如，根据国际守则与公众利益实体审计客户关键审计合伙人轮换相关的规定，我国守则针对目前中国注册会计师行业的实际情况，依旧保持原守则中关键审计合伙人任职期不得超过5年的规定，以强化独立性要求。

四是保持与国际守则的持续全面动态趋同。

本次修订按照国际守则的体例对原守则进行了全面改写，更易于阅读、理解和执行，更清晰地规范了应当如何运用职业道德概念框架应对职业道德问题。我国守则基本上涵盖了国际守则的所有要求和内容，共计11余万字，较原守则增加了近4万字。

守则自2021年7月1日起施行。为确保守则的平稳顺利实施，对于守则中与公众利益实体审计业务关键审计合伙人冷却期相关的规定采取过渡期安排，即公众利益实体审计业务关键审计合伙人在2021年7月1日前已进入冷却期且尚未结束的，可以继续执行2年冷却期的规定，该冷却期结束后，应当按照本守则的规定执行并重新计算任职期和冷却期。

《中国注册会计师职业道德守则（2020）》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则（2020）》这两项新守则会在2021年7月1日起正式施行。这一次的修订对注册会计师行业的诚信和职业道德水平提出了更高的要求。

在2020年的CPA考纲的《审计》这一科中，明确有写到注册会计师协会会员职业道德守则是重要的考点。

虽然2021年的CPA考纲要在2021年3月发布，新修订的职业道德守则是否会纳入考纲目前待定，不过大家还是要注意一下哦，2020年《审计》教材上关于职业道德的这一章可以先不学，等新教材出来以后再跟随课程学习。

作为未来的准注册会计师，大家也可以多熟悉以下准则上的内容，毕竟以后考到CPA证书，就要严格遵守注册会计师的从业职业道德啦。

02、职业道德守则修订内容解读

中注协表示，此次的修订是为了顺应经济社会发展对注册会计师诚信和职业道德水平提出的更高要求，进一步提升审计质量，吸收借鉴国际执业会计师道德守则的最新成果，保持与国际守则的持续动态趋同。

也就是说，新修订的职业道德守则给广大注册会计师提出了更高的职业道德要求，一方面更符合中国实际情况，另一方面也像国际接轨，借鉴了国际职业会计师道德守则的一些亮点。

下面我们来看一看修订的主要方面。

1、完善了职业道德概念框架

职业道德概念框架的作用是，为注册会计师提供解决职业道德问题的基本思路和方法。

职业道德概念框架用以指导注册会计师：

（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；

（2）评价不利影响的严重程度；

（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

本次修订全面梳理了原守则中关于应对不利影响的防范措施，对原守则中不具有针对性的防范措施进行了修改，用举例的方式列举可能能够应对不利影响的防范措施，更加强调不利影响与可采取的防范措施之间的对应联系，使防范措施与不利影响能够更好地匹配起来。

举个例子，某注册会计师在客户中有直接的经济利益，这项经济利益会影响到注册会计师的判断或行为，这就会对职业道德基本原则产生不利影响，如何消除这种不利影响，新修订的守则中列出了具体说明。

虽然这部分内容在往年涉及的不多，但有可能在未来会变成考试的重点。

2、扩展了与“礼品和款待”相关的规定

将原守则中“礼品和款待”部分改为“利益诱惑”部分，将该部分的适用范围从礼品和款待扩展到包括娱乐活动、捐助、工作岗位、商业机会、特殊待遇等多种利益诱惑，还针对注册会计师的近亲属提供和接受利益诱惑作出了规范。

本次修订进一步明确了注册会计师能够提供和接受利益诱惑的适当界限，阐明应对利益诱惑的基本思路。针对非执业会计职业道德守则，也作出了与注册会计师职业道德守则类似的修订。

身为注册会计师，应该保持客观公正，两袖清风，恪守诚信原则，抵制客户的利益诱惑。除了注册会计师本人，如果客户和注册会计师的近亲有利益诱惑存在，也可能会影响职业道德基本原则。大家要能够根据新的守则，辨别不同情形下是否存在利诱的行为意图。

3、增加了与应对违反法律法规行为相关的规定

针对注册会计师如何应对客户的违反法律法规行为，按照职业道德概念框架的要求提供了基本思路，并分别就执行财务报表审计时和提供其他服务时应对违反法律法规行为提出具体要求，强调采取符合维护公众利益的应对措施。

针对非执业会员职业道德守则，也增加了应对违反法律法规行为相关的规定，并重点强调处于高级职位的非执业会员的责任。

4、强化了与会计师事务所长期审计某一客户相关的规定

为保证独立性原则得到有效遵循，守则规定，会计师事务所应当制定政策和程序，对本所连续为公众利益实体审计客户执行审计业务的年限实施监控，识别和评价因长期连续为某一公众利益实体审计客户执行审计业务可能对独立性产生的不利影响，并采取适当的防范措施应对该不利影响。

为了保证审计的独立性和注册会计师的客观中立，守则对事务所连续多年审计同一家客户的行为作出了限制，这一下，事务所对多年的老客户不能再“特殊照顾”了。这一部分很可能是2021年考试的重点！

5、修订了与关键审计合伙人任职及冷却期相关的规定、完善了职业道德概念框架

本守则将关键审计合伙人分为了三类：项目合伙人、项目质量复核人员、其他关键审计合伙人。每类审计合伙人的冷却期都不一样。其中，项目合伙人为5年，项目质量复核人员为3年，其他关键审计合伙人为2年。通过对审计合伙人轮换的严格规定，来保证审计的独立性。这一部分也极有可能变成2021年考试的重点！

6、增加了与为审计客户提供非鉴证服务相关的规定

随着注册会计师业务的发展和细化，注册会计师可以为审计客户提供会计记账、内部审计等更多样化的服务。守则进一步明确了非鉴证服务中涉及管理层职责的范围，同时为注册会计师如何避免承担管理层职责提供了更加详细的指引，提高了守则的可操作性。增加了注册会计师提供行政事务性服务与独立性相关的规定。

7、细化了非执业会员在编制和列报信息方面的规定

更全面地规定了非执业会员在编制和列报信息方面应当遵守的要求，以提升基础会计信息质量。规定非执业会员在运用职业判断以编制或列报信息时，可能需要运用自由裁量权，但自由裁量权的运用不得有意误导他人或者不当影响合同或监管结果。

8、增加了与非执业会员面临违反职业道德基本原则的压力相关的规定

明确非执业会员不得因面临其他人员施加的压力违反职业道德基本原则，也不得向其他人员施加压力使该人员违反职业道德基本原则。增加帮助非执业会员应对压力的指引。

守则引导非执业会员在别人威逼压迫时，如何采取措施应对，坚守职业道德原则。

03、注册会计师坚守职业道德，任重而道远

注册会计师是资本市场的看门人，是经济社会的警察，是对诚信道德要求非常高的一个职业。为了保证注册会计师审计的独立性和客观性，对注会这个行业本身的规范和监管就非常重要。

然而从近几年的实际情况来看，国内不少注册会计师和会计师事务所对职业道德守则的贯彻落实还有不到位的地方。

在历年中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查通告中，可常常可以看到注册会计师舞弊的案例。

部分中小事务所质量控制体系设计不适当或未得到有效执行，特别是与职业道德相关的政策和程序不健全，缺乏有效监控。在业务执行过程中，一些中小事务所未认真贯彻风险导向审计理念，未保持合理的职业怀疑态度，存在对重大的交易、账户余额及列报实施的审计程序实施不到位，获取的审计证据不够充分、适当，审计证据不能有效支持审计报告的意见类型等问题。个别事务所或注册会计师在执业过程中存在未实施重要审计程序、审计证据严重缺失或者获取的审计证据之间存在矛盾等严重质量缺陷。

——中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查通告（第十九号）

2010年，中准会计师事务所为紫鑫药业进行的年报审计项目，就是典型的舞弊案例。

经过中注协检查发现，签字注册会计师在项目审计过程中，没有保持应有的职业怀疑态度，在初步业务活动、风险评估程序的执行方面存在不足，对预付账款、收入、关联方及其交易未获取充分、适当的审计证据，特别是在关联方及其交易的审计方面，违反了中国注册会计师审计准则和职业道德守则。

中注协此次发布的新修订的职业道德准则，是促进注册会计师坚持原则和立场，独立、客观、公正地开展审计工作的重要标杆。