最新资料丨代扣代缴个人所得税手续费返还的财税处理

如今个人所得税的征缴多数通过企业代扣代缴的方式去达成，企业履行的代扣代缴义务并非无偿的。在《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费；这笔手续费的也引发了否征收增值税、企业所得税、个人所得税以及如何进行账务处理等问题。

本文就各税种以及账务处理规定进行梳理。

增值税

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定：在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人：是指个体工商户和其他个人。

第十条规定：销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

代扣代缴个人所得税取得手续费返还款的行为，是一项有偿服务并且不符合上述列举的除外情形。因此，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务——代理经纪服务”缴纳增值税。一般纳税人按照6%税率缴纳增值税，小规模纳税人按照3%征收率缴纳增值税。

企业所得税

《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：……(九)其他收入。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条的规定：企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

而单位获得百分之二的返还手续费属于其他收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。但要注意，在确认收入的同时用于办税人员的奖励或补助，属于工资薪金支出范畴，其支出应以工资薪金支出在税前进行扣除。

个人所得税

《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条下列所得，暂免征收个人所得税：……（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。……

上述文件所说的免征个人所得税的手续费应仅指具体办理代扣代缴手续的工作人员按规定所取得的扣缴手续费，而如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入非相关员工当期工资薪金计征个人所得税。

综合上述规定，企业取得的代扣代缴个人所得税的手续费收入需要按规定缴纳增值税与企业所得税，同时发放给具体经办人员的代办手续费免征其个人所得税。接下来，就账务处理作出介绍：

在2018年9月7日财政部会计司发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》第三条关于具体报表项目的列报（二）关于代扣个人所得税手续费返还的填列：企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。

举例来讲：假定企业为小规模纳税人，收到1.03万元的代扣代缴个人所得税手续费，其中6000元用于发放参与代扣代缴工作的财务人员补助。其账务处理如下：

1.收到手续费时：

借：银行存款 10300元

贷：其他收益 10000元

应交税费——应交增值税300元

2.计提参与代扣代缴个人所得税工作的财务人员工补助时：

借：管理费用 6000元

贷：应付职工薪酬 6000元

3.发放参与代扣代缴个人所得税工作的财务人员工补助时：

借：应付职工薪酬 6000元

贷：银行存款 6000元