【老丁解税】增值税新规下八项取消差额征税的业务解析（二）

继续解析增值税新规下八项取消差额征税的业务，具体如下。

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小规模纳税人的安保服务

老政策（财税〔2016〕68号）：纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

老政策规定的相当简单，核心要点：把安保服务当作劳务派遣服务对待。

因此，同“小规模纳税人提供劳务派遣服务”一样，小规模纳税人从事安保服务，同样有两方面的影响：一是取消计税方式的选择权；二是有可能增加纳税人的增值税税负，这两方面的变化，需要引起从事安保服务小规模纳税人的重点关注。

小规模纳税人的武装守护押运服务

老政策（财税〔2016〕140号）：纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。

政策规定的“套娃”来了：武装守护押运服务，按照安保服务；安保服务，比照劳务派遣服务。得出：武装守护押运服务，比照劳务派遣服务。

因此，小规模纳税人提供武装守护押运服务，同劳务派遣一样，也取消了差额征税及简易计税，具体分析见上篇文章中的“三、小规模纳税人的劳务派遣服务”，在此不再赘述。

物业服务销售自来水

老政策（国家税务总局公告2016年第54号）：提供物业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。

这项服务取消差额征税，针对纳税人（尤其是一般纳税人）来说，影响还是挺大的，举例说明如下：

丙物业公司为增值税一般纳税人，2026年4月向业主收取自来水水费含税20万元，支付给自来水公司水费含税18万元（假定全部取得3%征收率的专用发票）。

老政策（选择差额征税）：当月销售自来水含税销售额=20-18=2万元

应纳增值税=2÷（1+3%）×3%=0.0583万元

2026年开始，取消差额征税后，根据2026年第10号公告的规定，丙公司转售自来水有两种计税方式（阶段性：2026年1月1日至2027年12月31日）：

（1）一般计税

销项税额=20÷（1+9%）×9%=1.6514万元

进项税额=18÷（1+3%）×3%=0.5243万元

应纳增值税=1.6514-0.5243=1.1271万元＞0.0583万元

实际上，自来水公司开具的发票中还包括部分代收资源税等项目，纳税人实际取得进项税额会低于上述公式计算的金额。

（2）简易计税

应纳增值税=20÷（1+3%）×3%=0.5825万元＞0.0583万元

因此，针对提供物业服务销售自来水的一般纳税人企业，对比两者计税方式下的税款大小，只要符合可选择简易计税的规定，建议直接选用3%征收率。这样做有两方面的好处：一是可以规避不征税项目无法抵扣进项税的问题；二是可以少缴税。

如果丙公司为小规模纳税人，根据10号公告的规定，其收取的20万元水费直接按照1%征收率计算缴税增值税即可（阶段性：2026年1月1日至2027年12月31日）。

电信企业接受公益捐款

老政策（财税〔2016〕39号）：中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。

根据老政策的规定，电信企业接受公益捐款只所以按照差额征税，因为差额部分相当于手续费（或服务费），该差额真正属于电信企业服务获得的报酬，支付给公益性机构部分属于代收代付。

增值税法施行后，根据规定，代收代付部分本质上不属于增值税的征税范围，不应当征收增值税，也就不存在差额征税的基础。因此，针对电信企业接受公益捐款，其销售额为代收代付后剩余部分，即电信企业收取的手续费（或服务费），需要按规定缴纳增值税，而其代收代付部分不征收增值税。

北上广深的个人销售2年以上的非普通住房

老政策（财税〔2016〕36号附件3）：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

根据财政部 税务总局公告2025年第17号的规定，从2026年1月1日起，个人（不含个体工商户中的一般纳税人）将购买不足2年的住房对外销售的，按照3%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。

根据上述规定，从2026年1月1日起，个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，不再区分地域，一律免征增值税，针对北上广深的个人销售2年以上的非普通住房差额征税的规定停止执行。

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