【老丁解税】增值税新规下八项取消差额征税的业务解析（一）

2026年增值税法及实施条例正式施行，老政策规定中的部分差额征税业务通过财税公告的形式得以保留，同时，部分差额征税业务正式取消。部分业务取消差额征税，确实给相关企业带来了一定的影响，本文对取消的差额征税业务进行解析，以飨读者。

老政策规定的差额征税业务大约有27项，两个财税公告（财政部 税务总局公告2026年第10号和12号）发文保留19项，有8项差额征税业务正式取消，具体分析如下。

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经纪代理服务

老政策（财税〔2016〕36号附件2）：经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

实际上，取消差额征税业务，对于经纪代理服务来说，其销售额没有变，并没有影响其税负，举例分析如下：

甲企业主要从事经纪代理服务，为增值税一般纳税人，当月取得全部收入含税100万元，代收代付的政府性基金和行政事业性收费为80万元。

老政策：当月销售额=100-80=20万元

销项税额=20÷（1+6%）×6%=1.13万元

那么，经纪代理服务取消差额征税后，是不是要按100万元缴税呢？其实，并不是：根据增值税法实施条例第十五条的规定，增值税法所称销售额（全部价款），不包括纳税人代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。案例中，甲企业代收代付的政府性基金和行政事业性收费，属于实施条例规定的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，因而不属于甲企业的增值税销售额，其销售额仍为20万元，其销项税额仍为1.13万元。

总结：增值税法施行后，经纪代理服务取消差额征税，对从事该项业务的纳税人来说，其实并没有影响。

另外，代收代付的政府性基金或者行政事业性收费还能开具发票吗？还是开具收据？个人认为，可以开具不征税发票。增值税法施行后，电子税务局税收分类编码“不征税项目”增加很多项目，其中就包括政府性基金和行政事业性收费，具体如下：

因此，新规下针对经纪代理服务，纳税人代收代付的政府性基金或者行政事业性收费，可以根据上述编码开具不征税发票。

人力资源外包服务

老政策（财税〔2016〕47号）：纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

老政策中，人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，相当于将代收代付的工资和五险一金视同代收代付的政府性基金或者行政事业性收费，纳税人可以按照扣除后的差额计算缴纳增值税。

问题来了：人力资源外包服务，取消差额征税后，是不是代收代付的工资和五险一金也需要缴纳增值税了？

增值税法施行后，人力资源外包服务的性质并没有改变，纳税人提供的依然是代理服务，对于代收代付的款项并不是其提供服务获得的报酬，参照实施条例第十五条关于销售额排除的规定，其代收代付的工资和五险一金等，不需要缴纳增值税，建议开具收据。

小规模纳税人的劳务派遣服务

老政策（财税〔2016〕47号）：小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

新政策（2026年第10号公告）对于一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税予以阶段性保留，小规模纳税人的差额征税直接取消。

新政策针对小规模纳税人提供劳务派遣服务取消差额征税，可能对其税负产生一定的影响，举例说明如下：

乙企业主要从事劳务派遣服务，为增值税小规模纳税人（按季纳税），2026年1季度取得全部收入含税100万元，支付给劳务派遣员工的工资、五险一金为90万元。

老政策（选择差额征税）：当月销售额=100-90=10万元

应纳增值税=10÷（1+5%）×5%=0.48万元

如果上述支付金额由90万元调整为70万元，老政策（选择差额征税）：当月销售额=100-70=30万元

应纳增值税=30÷（1+5%）×5%=1.43万元

新政策（减按1%征税）：

应纳增值税=100÷（1+1%）×1%=0.99万元

对比新老政策，不同的代收代付金额，对于小规模纳税人来说，其税负变化情况也不同。

针对差额征税和全额征税，哪个更合适，实际上是有个临界点的，假定：全部含税收款额为A，代收代付的工资及五险一金的比例为X，按季纳税，计算如下：

A（1-X）÷（1+5%）×5% = A÷（1+1%）×1%

计算得出：X=0.7921，即X=79.21%≈80%。

当代收代付比例大于80%时，适用差额征税会少缴税，反之，会多缴税。上例中，支付给劳务派遣员工的工资、五险一金为90万元，其代收代付比例为90%，则适用差额征税会少缴税；当支付给劳务派遣员工的工资、五险一金为70万元，其代收代付比例为70%，则适用差额征税会多缴税。

因此，取消小规模纳税人劳务派遣服务的差额征税，对于纳税人来说，有两方面的影响：一是取消计税方式的选择权；二是有可能增加纳税人的增值税税负，这两方面的变化，需要引起从事劳务派遣服务小规模纳税人的重点关注。

PS：新规下八项取消差额征税的其他业务解析将在下一篇文章中和大家分享，敬请期待！

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