企业购置长期资产原值不超过500万元，如何抵扣进项税？

财政部、税务总局于2026年1月30日联合发布《关于发布〈长期资产进项税额抵扣暂行办法〉的公告》（财政部 税务总局公告2026年第15号），自2026年1月1日起施行。那么，企业购置长期资产原值不超过500万元的，如何抵扣？我们看看政策是如何规定的？

一、长期资产范围界定：纳入长期资产范围的资产主要包括，一是固定资产：构成其实体的配套设备、工具、器具等；二是无形资产：构成其核心价值和权利基础的相关法律权利和知识成果；三是不动产：构成其实体的建筑装饰材料、给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、光伏发电、智能化楼宇设备及配套设施等。

不包括租入的长期资产、施工现场临时建筑物、构筑物，以及房地产开发企业自行开发按存货核算的房地产项目。

二、进项税额抵扣的核心规则

（一）全额抵扣情形主要包括，一是用于一般计税方法计税项目，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；二是混合用途（常规资产）：取得本办法第九条规定以外的长期资产，既用于一般计税项目，又用于五类不允许抵扣项目的，原值不超过500万元的，可以全额抵扣。

（二）不得抵扣情形：一是用于五类不允许抵扣项目：包括简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费；二是已抵扣进项税额的长期资产发生非正常损失，或用途改变为专用于五类不允许抵扣项目的，需计算并扣减不得抵扣的进项税额。

（三）用途改变调整规则：

已抵扣进项税后改变用途用于不允许抵扣项目：不得抵扣的进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率（净值率=当月期初长期资产净值÷长期资产原值×100%）

用于不允许抵扣进项税项目后改变用途用于混合用途/一般计税项目：可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率

三、大额资产特殊处理规则

（一）适用条件：原值超过500万元的单项长期资产；2026年1月1日后开始会计核算的单项长期资产；2025年12月31日前已核算，2026年1月1日后资本化改造后原值超500万元的单项长期资产。

（二）核心机制和规则：“先抵后调”模式：购进时全额抵扣，使用期逐年调整转出；调整年限：不动产、土地使用权20年，飞机、火车、轮船10年，其他长期资产：5年。

（三）分期调整计算：

.一是确定当年混合用途期间进项税额分期调整基数：调整基数=进项税额×当年混合用途月份数÷(调整年限×12)

二是计算两类不允许抵扣项目（集体福利/个人消费）对应的进项税额：两类进项税额=调整基数×集体福利/个人消费折旧额÷当年计提折旧总额

三是计算三类不允许抵扣项目（简易计税/免税/不得抵扣非应税交易）对应的进项税额：三类进项税额=(调整基数-两类进项税额)×(简易/免税/非应税销售额÷(全部销售额+非应税收入))

最后计算当年应调减进项税额：两类进项税额+三类进项税额

四、资产净值计算规则：常规资产按会计折旧/摊销后的余额作为长期资产净值；分期调整资产：净值=长期资产原值×(1-已使用月份数÷(调整年限×12))

.需要强调的是，为规范长期资产进项税抵扣的管理，企业需要建立长期资产进项税额抵扣台账，详细记录大额资产的取得、使用、处置及税额调整情况；如果长期资产用途发生任何变化（包括部分用途改变），均需在变更当月计算进项税额调整额；对新购置超500万元的固定资产，需要在采购合同中写明取得发票时限，及时甚至提前取得发票；还需要根据资产类别设定不同的调整年限，确保税务处理与资产实际使用周期相匹配；如果企业资产提前停止使用，需要将剩余未调整进项税额一次性计算调整，并在处置当月处理。

因此，按照政策规定，企业购置长期资产原值不超过500万元的，可以全额抵扣。

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2026年2月6日星期五