创新性开展现金流审计数智化破解建筑行业难题

近年来，受固定资产投资增速下降、房地产市场持续低迷等多重因素影响，建筑和房地产行业企业经营性现金流不断承压。中国建筑集团有限公司（以下简称集团）历来重视现金流管理，将改善现金流状况、防范流动性风险摆在非常重要的位置，连续多年将此工作纳入专项行动。

开展现金流管理审计不仅是审计服务企业发展的内在要求，更是摆脱当前行业困境的必要之举。针对当前建筑和房地产行业企业现金流普遍紧张的难题，2023年集团创新性地开展了现金流管理专项审计，运用数据价值挖掘、数据可视化分析等大数据技术，量化分析影响公司现金流变动的主要因素，为公司强化现金流管控、护航公司高质量发展提供了坚强的审计支撑。

（一）大数据分析当前形势，精准研判现金流特征

集团审计部通过对近三年财务报表、“三重一大”议案材料、建造合同报表等信息进行收集汇总，结合智能文档处理、词频分析、可视化图表等工具进行分析，总结得出集团现金流呈现以下特点：一是受益于各方面管理工作的推进，集团货币资金规模总体上与资产规模上升幅度保持一致，未出现货币资金总额逆势下降的情况；二是受到复杂外部形势影响，集团整体经营性现金净额不断降低，同时，建筑施工主业的经营性现金流净额下降幅度较为明显；三是践行央企担当，严格落实国资委相关刚性支付要求，充分保障下游分供商款项和农民工工资支付，集团整体收入收现率持续低于成本付现率。

（二）针对难点痛点，锚定现金流审计目标

针对以上现金流特点，审计部坚持目标导向、结果导向，将审计目标锚定在四个方面：一是要客观评价集团现金流管理行动各项举措的具体效果；二是要细化分析影响全集团经营性现金流变化的业务板块和关键环节；三是区分不同业务板块量化分析影响经营性现金流变化的主要驱动因素；四是针对影响现金流变化的主要驱动因素提出改善现金流的针对性建议。现金流管理专项审计作为全新且探索性的工作，缺乏现成经验，须具备创新性和前瞻性，采用高质量、高效率的审计模式，并借助数智化技术，以增强审计工作的创造性和时效性。

（一）结合公司实际，准确评估审计难点

审计部通过认真分析近几年集团财务报表发现，要开展好本次专项审计，有以下亟须解决的难点：一是多元化的集团业务特点各异，不同业务板块之间经营性现金流的特征和影响因素也不尽相同，无法运用统一的模式进行分析；二是集团规模体量大，项目遍布全国各地和海外多个国家和地区，全量审计无法开展；三是经营性现金流净额是经营的结果，集团在现金流管理专项行动中对流入端和流出端都采取了管控措施，要查清经营性现金流净额就要深入查清流入和流出两端具体的业务管控情况，即覆盖业务的全过程来分析现金流情况；四是各类项目分别归属集团下属38家二级单位，虽然同类项目大体管控情况差不多，但各二级单位对下管理的颗粒度和精细程度也有差异，如何剔除不同二级单位的影响、总结提炼共性因素，也是影响现金流分析准确度的关键；五是集团各业务部门均对项目开展了日常管理工作，审计部能否充分利用审计专业优势，对项目的关键环节进行深度剖析，进一步提炼和整合信息，能否针对性地揭示潜在风险和问题，为业务部门的管控提供切实有效的审计建议。

（二）针对审计难点，确定审计思路

针对审计难点，审计部通过创建审计问答模型并进行多元化测试，最终制定了针对性的实施路径：一是针对业务多元情况，高度提炼业务类型，按照施工项目、地产项目和综合投资项目“三类项目”进行分类；二是针对规模大、层级多、项目分散等情况，通过大数据模型将集团数万项目进行全量筛选并分类分级，选取项目所属区域、项目类别、开累净现金流等十几项关键指标，分别设计权重及计分规则，根据加权得分进行项目排名，选取每家二级单位排名最前、最后的项目作为抽样项目池，确保审计覆盖比例；三是针对全业务流程问题，按照三类项目特征，分别设置现金流审计分析表，将每类项目的业务承接、过程管理和结算清欠全过程的管理举措纳入现金流审计分析表中，并通过预设选项、设置勾稽规则、交叉验证等方式，确保数据填报的准确性；四是有别于其他业务线条专项分析问题，审计部发挥综合监督优势，穿透具体项目全生命周期管理，关注市场部项目承接质量、商务部项目管理全过程、财务部项目收款进展等，实现由点到线、由线及面的立体式研究与分析。

（三）开展试审工作，完善实施方案

为确保审计成果质量，审计部根据上述审计思路选取一家二级子企业开展试审工作，通过对二级单位总部、三四级公司及项目部一线进行专题审计调研，使数智化审计理论结合现场实际，在完善审计大模型的同时进一步修正审计实施方案，最终明确审计实施重点：一是施工项目重点关注突破原垫资额度及条件、产生负流的项目，按照市场承接、过程履约、竣工结算3个阶段分析具体原因；二是综合投资项目重点关注项目是否存在逾期回款、逾期产生的主要原因和未来收款措施，以及虽未逾期回款但与可研相比现金流偏差较大的具体原因；三是地产投资项目重点关注现金流存在差异的具体原因，重点分析是拿地不科学、项目亏损、过程现金流管控不力、产品力不足，还是项目去化进度低于预期等，同时，关注内部借款和计息的规范性。基于以上逻辑，审计部将三类项目底层信息进行归类，编制了更完善、更具有针对性和可操作性的审计实施方案，为后续审计实施提供了科学遵循。

（一）区分业务类型，确定抽样范围

审计部根据审计实施方案，按三类项目业务类型及大数据加权计分规则，进一步确定抽样审计项目，最终确定1000个施工项目、275个综合投资项目和247个地产投资项目，合计1522个项目。

（二）强化统筹实施，现场与非现场同步开展

本次审计立足于集中统一、全面覆盖、权威高效的要求，通过现场与非现场同步开展审计实施，提升审计质效。现场审计时，审计人员围绕三类项目的现金流审计分析表，根据事先了解的各类管控措施，按照重要性原则选取项目数据，逐一核实相关数据和内容。在此过程中，审计部运用审计模型、可视化智能图表、审计人员OKR（目标关键成果）考核等数智化审计工具加以配合，极大提高了现场工作的质量和效率。一是现场审计覆盖15家二级子企业，审计人员围绕现金流审计分析表，对相关业务数据进行复核，结合审计分析表对应生成的可视化智能图标工具，极大提高了审计发现问题的效率。二是非现场审计覆盖其他23家二级子企业，通过对审计分析表及其附件资料进行复核，充分运用审计模型和可视化智能图表工具，重点确保数据的可靠性、完整性和准确性，在积累分析素材的同时提出相关审计发现问题。

（三）加强项目统筹，提高审计效率

审计部在实施现金流管理专项审计时，加强与其他项目的统筹，不断提高审计效率。一是对于已经列入当年经济责任审计或其他专项审计计划的单位，将现金流专项审计的审计实施方案、三类项目的审计分析表与其他审计组进行充分交底，由其他审计组代为嵌套实施，实现互通信息资料、共享审计成果、提高审计效率。二是推行审计人员OKR管理。审计部结合自身管理需要，自主开发了OKR数字化管理平台，在现金流专项审计过程中首次推广使用，在实施审计项目的过程中同步进行OKR管理，将审计项目与数智化审计工具、人员智能化管理进行有机结合，实现了审计计划、实施、清单、质量控制、人员考核等全周期、一站式管理，提高了审计质效。

（一）坚持问题风险导向，系统揭示审计问题与管理风险

审计部从三个方面系统揭示了现金流管理现状及存在的问题风险。一是对子企业现金流管理进行总体评价。根据审前调研附表及现场复核情况，对二级和三级单位落实集团现金流管理专项提升行动的情况，以及自身现金流管理机制体制建设和执行方面作出全面客观的审计评价，如在现金流考核方面，部分单位存在未与子企业经营管理人员签订项目现金流管理专项考核责任书，未定期实施考核兑现等。二是运用审计模型、可视化智能图表工具等对现金流审计分析表进行全面分析，逐一对三类项目现金流的业态、区域、合同条件、类型等特征进行深入分析，对现金流管控手段的有效性开展有效论证；通过对项目承接、过程管理和结算清欠的全生命周期产生的现金流问题进行量化分析，找出影响项目现金流的主要因素。在进行现金流影响因素归因分析时，通过Spark（开源的大规模数据处理框架）等工具处理千余项目、两百余项影响因子的数据，采用皮尔逊相关系数计算各变量与现金流的相关性。三是运用智能文档处理与自动化写作工具，汇总审计问题清单得出审计结论。审计部利用智能文档处理工具将38家子企业问题清单进行汇总分析，运用词频分析、问题结论分类等手段，将原点状问题逐步扩充成线状、面状问题，并利用自动化写作工具，梳理总结出普遍性、系统性的管理漏洞和短板，如公司对内部借款管控不到位、对超合同比例付款缺乏有效管控举措等。四是推进成果运用，使审计成果反哺企业内部治理。通过大量运用数智化审计工具对影响项目现金流的关键因素进行智能归因，同时将上述关键指标建模并制作风险评分模型，并将其他项目各项数据导入风险模型进行匹配，对匹配度高于80%的项目作出风险预警，助力企业提前识别潜在的流动性风险，进一步完善了风险管理体系。

（二）落实审计建议，发挥源头治理作用

针对审计发现问题及风险提示，审计部对集团各部门提出了务实管用的意见建议，从源头发挥治理作用。一是在现金流基础管理上，财务部要进一步优化现金流管理提升专项行动方案，对有利于强化子企业现金流管理的措施继续督导执行，对实践效果不明显的措施及时优化调整，加强对子企业资金管理的监督管控力度。二是在市场营销上，市场部要全面梳理各二级单位项目底线承接标准，严肃处理突破底线违规承接项目行为，进一步优化市场营销策略，从项目承接前端严控现金流风险。三是在项目管理上，项目履约管理部要不断加大“法人管项目”推进力度，加强对子企业工期管理和履约管理，加强项目过程确权管理，严格落实考核奖罚措施等。四是在专项资产管理上，金融与专项资产管理部要积极推进大额逾期款项回收和滞销存货去化，加大项目催收清欠管理，推动负流项目加快转正。五是在投资项目管控上，投资部要树立全生命周期管控思维，规范投资审批管理，加大优势区域高品质项目拓展力度，提高综合投资项目产业导入和运营水平，加强现金流偏离预警督导，对重点项目和重大负流项目进行提级管理等。

（三）紧盯审计整改，切实把审计监督成效转化为公司治理效能

审计部始终坚持揭示问题“上半篇文章”与审计整改“下半篇文章”一体谋划、一体推进，以有力有效的审计整改更好地服务高质量发展。审计指出问题风险后，要求各单位制订整改方案，明确整改时限和整改措施，切实落实好整改责任。截至2024年3月底，整改完成率达到90%。通过审计整改，各级企业在收回资金、挽回损失、盘活利用资金等方面取得显著成效；新制定制度29项，修订完善制度76项；涉及重点人、重点事项的相关问题线索，向纪检部门移交。2023年12月，集团召开审计工作领导小组会议，董事长、总经理、总会计师和相关分管的公司领导出席，会议审议了现金流管理审计报告，对审计成果予以充分肯定。

审计部通过创新性开展现金流管理专项审计，将数智化审计手段与现场实际结合，高质高效地研究、揭示制约建筑房地产企业发展的痛点难点问题，探寻出一套契合建筑房地产企业现金流管理的审计模式，促进审计成果从点、线拓展至面，发挥了内部审计创造价值的作用与功效，进一步提升了内部审计工作的层级与质量，为企业高质量发展提供了有力保障。

文章摘自《中国内部审计》杂志2025年第9期

作者：顾笑白

单位：中国建筑集团有限公司

编辑：孙哲

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