双重税收居民身份如何破局？加比规则4步判定法，附真实案例解析

一、首先，大家可能会好奇什么加比规则？

加比规则（Tie-Breaker Rules），字面直译是“打破平局的规则”，本质是一套有优先级顺序的判定标准，用于解决“同一主体/事项符合多个适用规则/身份界定”的冲突问题——当第一顺位标准无法得出唯一结论时，依次适用下一顺位标准，直至确定唯一结果。

加比规则，其核心逻辑：“先主后次、层层递进、唯一判定”，避免因规则重叠导致的双重适用或无法定性的困境。

在实务中，加比规则最常用的两大碰到的领域是：跨境税收居民身份判定（解决双重居民身份问题）和国际贸易原产地规则（解决货物多国籍/多产地定性问题），这也是财税、外贸人高频接触的场景。

二、其次，我以《内地和香港税收安排》为例来说明如何判定加比规则？

根据《内地和香港税收安排》规定分4步来判定：

1. 第一顺位：永久性住所（是否在一方有固定、长期居住的住所）
2. 第二顺位：重要利益中心（家庭、经济利益、社会关系更密切的一方）
3. 第三顺位：习惯性居处（一个纳税年度内停留时间更长的一方）
4. 第四顺位：国籍（若前三项均无法判定，以国籍为准，若仍有冲突则由双方税务机关协商）

三、案例说明（改编自中国税务报案例）：

1、案例背景：

王先生持有内地户籍，2018年取得香港永久居民身份，在北京和香港均有房产、工作和收入：

• 在内地：拥有合伙企业股权，任职并缴纳社保，配偶、子女长期在北京生活学习，核心资产（房产、存款）集中于内地；
• 在香港：受雇于香港公司，缴纳薪俸税和强积金，持有香港房产；
• 停留时间：任意纳税年度内，内地居住未满183天，香港停留未满180天。

2、加比规则判定过程：

1. 第一顺位（永久性住所）：北京、香港均有房产，无法判定；
2. 第二顺位（重要利益中心）：家庭关系（配偶子女在北京）、经济重心（资产、工作在内地）均指向内地，判定终止；
3. 最终结论：王先生为内地税收居民，需就全球所得（含香港薪金、投资收益）在内地申报缴纳个人所得税。
4. 延伸提醒：此类“双城生活”场景在跨境财税实务中高频出现，核心判定关键在于“重要利益中心”的证据链支撑，需提前留存家庭关系证明、资产权属文件、工作任职材料等，避免后续核查风险。

四、答疑：

为解决大家的困惑，香港税务局对于加比规则判定也给了问答，如下：

1、問:

A先生持有內地戶籍，透過輸入人才計劃成功申請來香港工作，受僱於香港公司。他在香港持有或租住物業，其配偶及子女與他一同來港居住，子女在香港上學。A先生大部份時間在香港居住及生活，偶爾會回內地探親或旅遊，他在某一課税年度內在香港逗留超過180天。根據「全面性安排」A先生同時為香港及內地雙方居民，在此情況下該怎樣判定他的居民身分？

答:

A先生的居民身分，須按「全面性安排」下的加比規則確定。在應用加比規則解決A先生雙重居民身分的問題時，需考慮他在香港的住所是否具有永久性質、在內地是否保留永久性住所等情形。一般而言，如A先生在香港的住所具有永久性質，且在內地沒有永久性住所，則他在「全面性安排」下會被視為香港居民。相反，如A先生在內地保留永久性住所，且在香港的住所不具有永久性質，則他在「全面性安排」下會被視為內地居民。

2、問:

如上問題1所述的A先生在香港及內地均有永久性住所，該怎樣判定A先生的居民身分？

答:

如果A先生在香港及內地均有永久性住所，則需要綜合考慮A先生在香港及內地的個人和經濟關係，並比較其與哪一方更為密切。如A先生與香港的個人和經濟關係更密切，他在「全面性安排」下會被視為香港居民。相反，如A先生與內地的個人和經濟關係更密切，他在「全面性安排」下會被視為內地居民。

以上个人观点，请参考。下次再与大家分享企业端加比规则的判定。