中国企业向境外支付服务费是否应代扣代缴企业所得税

随着跨境服务贸易的日益频繁，中国企业在经营过程中经常向境外服务提供者支付顾问费、设计费、技术服务费等款项。在实务中，付款企业（即中国企业）是否需要代扣代缴非居民企业所得税，成为常见但复杂的法律问题。本文拟从《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“《企业所得税法》”）、《企业所得税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）、国家税务总局2017年第37号公告（以下简称“37号公告”）以及相关规范性修改公告出发，系统分析中国企业向境外支付服务费是否构成应税所得，以及是否应履行扣缴义务。

一、判断是否属于来源于中国境内的所得

（一）法律依据

根据《企业所得税法》第三条第三款规定：

“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，……应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。”

根据《实施条例》第七条第（二）项规定：

“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。”

（二）实务分析

若境外服务完全在境外提供，例如咨询、市场调研、远程培训、图纸设计等，并未在中国境内发生，通常可认定为来源于境外的所得，非居民企业不应在中国缴纳企业所得税。但若服务全部或部分在中国境内履行（如派遣技术人员入境），即使合同签署地、付款地均在境外，仍应被视为来源于中国境内的所得。

因此，判断标准在于“服务的履行地”，而非支付地或合同签署地。

二、是否应履行源泉扣缴义务

（一）适用条款

根据《企业所得税法》第三十七条：

“对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。”

（二）支付人义务界定

根据《实施条例》第一百零四条、《37号公告》第二条：

即使付款义务由第三方代为履行（如担保人、代理人），仍以“原委托人或被担保人”作为扣缴义务人。

一旦中国企业向非居民企业支付的款项构成中国境内所得，即触发源泉扣缴义务，应当在每次支付或到期应支付时，从支付金额中代扣企业所得税，并在7日内向主管税务机关申报解缴（《企业所得税法》第四十条、《37号公告》第七条）。

三、实务建议

1. 合同签署前进行税务合规评估，判断服务是否在中国境内履行。

2. 在合同中明确税负承担主体，如中国企业承担税款，应明确进行“税前收入换算”。

3. 审查适用的税收协定，争取按协定享受免税或减税待遇。

4. 保留服务履约地、工作报告、通信记录等证据，以备税务机关核查。

5. 规范代扣代缴流程与申报义务，避免被追缴滞纳金及罚款。

【作者介绍】

张帆律师

中国执业律师、美国加州执业律师，英国律师申请人（已通过SQE1）

英国皇家特许仲裁协会全球青工委大使

英国皇家特许仲裁师资深会员 FCIArb

ACCA国际特许会计师高级商业会计

国际贸易金融专家(CITF)

FIDIC认证咨询专家

京师律所（全国）商事仲裁专委会理事

京师律所（全国）合同法专委会理事

京师成都律所党总支委员、第一支部书记

京师成都律所涉外法律事务部主任

京师阿联酋办公室（筹）业务负责人

成都市发展和改革委员会经济体制改革智库专家

中国贸促会、中国国际商会商委会联合认证RCEP培训师资

高级企业法律顾问、高级建设工程法务师

张帆律师有10余年企业运营、投融资经验，金融、法学双学士，擅长涉外纠纷、国际贸易、商事谈判、财会税法、民行刑综合纠纷。