策略研究丨合同涉税审查：含税价与不含税价，究竟谁划算？

文 | 北京策略（郑州）律师事务所 张楠楠

前言

《中华人民共和国民法典》

根据《民法典》第四百七十条规定，合同内容一般应包含价款或者报酬等条款。且在实践中，签订合同的双方通常都会就对价的支付进行协商和约定。

关于价款的约定，部分合同中约定是含税价，也有合同中约定是不含税价。那么，究竟这两种价格区别在什么地方，作为合同双方又该如何选择？北京策略（郑州）律师事务所税法部负责人张楠楠律师在本文中将就此类问题，展开论述。

一、什么是含税价及不含税价

日常交易过程中，通常所述的“含税价”与“不含税价”，其实主要差异在于增值税。含税价是包含税金在内的计税价格，由成本、利润和税金（主要为增值税）组成，即增值税内含于价格之中；如果商品价格为不含税价格，即仅包含该商品的成本和利润部分。

二、约定不明时，该价格究竟是含税价还是不含税价？

至于交易价款是否为含税价，一般在合同中双方会明确约定，但也存在并未进行明确约定的情形。根据《增值税暂行条例》第五条规定：纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率。从这条规定来看，交易过程中，出卖人需要收取的款项除了销售额之外，还需要包含销项税额。

根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，税务机关在认定商品销售额时，组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）。所以，从目前增值税相关规定来看，销售额为不含税价格。

在我国境内，订立部分书面合同及进行产权交易等，需要缴纳印花税。根据《印花税法》第五条规定，应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。

故结合上述规定来看，在合同中关于价款是否含税约定不明的情况下，应当默认为该合同所列价格为不含税价格。

三、接受不含税价，采购方真的省钱了吗？

举例来说，甲公司（一般纳税人）从乙公司采购一批原材料（货物），乙公司给与甲公司两种价款方案：

方案一：按照不含税价1000元计算，乙公司向甲公司出具收据，不出具增值税专用发票。

方案二：按照含税价1130元计算，乙公司向甲公司出具增值税专用发票。

直观上看，第一种方案中明显比第二种方案要便宜，基于直观利益，也有公司选择接受了收据和不含税价款。但实际上此种选择方案下，忽略了增值税为流转税的价值属性，也没有从整体上考虑到企业的成本。

具体理由如下：

1、从增值税角度来讲，该批原料在形成产品后，甲公司要进行出售，该批原材料价值也会作为产品的销售额，甲公司需要为此支付销项税额，但是由于购进该批产品时的进项发票缺失，所以该批原材料对应的进项税额无法抵扣，所以甲公司面临多缴纳销项税额的风险（货物销售增值税税率为13%）。

2、从企业所得税角度来讲，甲公司在支付该笔费用后，因为没有发票作为企业所得税的扣除凭证，所以企业所得税中该笔费用无法作为成本扣除（企业所得税正常税率为25%，小型微利企业税负为5%）。

所以，按照方案一，甲公司需要支付1000元的货款，并面临多缴纳130元增值税销项税额、多缴纳50或250元企业所得税的风险；而如果选择方案二，虽然在付款当时多支付了130元，但是对于作为一般纳税人的甲公司来讲，该笔款项可以作为进项税额，在之后计算缴纳增值税销项税额时予以抵扣130元，同时在进行企业所得税的汇算清缴时，该笔费用还可以作为成本进行扣除，降低企业所得税应纳税所得额，进而降低企业所得税应纳税额。

四、不含税价出售，出售方是否无需纳税？

作为出售方，在出售商品时与购买方明确约定，该笔费用为不含税价，无需开具发票。但即便如此，因为公司账户中有款项进入，且该笔款项系与企业生产经营相关，故出售方企业仍需就该笔收入缴纳企业所得税。

而从增值税角度来讲，约定出售方不开具发票，并不代表出售方不需要就该笔收入缴纳增值税。因为出售方的行为仍然为货物销售的行为，根据《增值税暂行条例》第一条规定，销售货物仍为增值税的征税范围，故出售方仍然需要履行缴纳增值税的义务。

但现实交易中，部分企业采取不开票，同时款项不进入企业公户的方式，并企图以此来躲避纳税义务。但实际上该种行为系隐瞒收入的行为，我国相关法律中也有对应的处罚措施。结合《税收征收管理法》第六十三条规定，该行为存在被认定为偷税的风险。而一旦被认定为偷税，纳税人不只需要补缴税款，还需要缴纳相应的滞纳金，并按照不缴或者少缴税款的百分之五十以上五倍以下予以罚款，数额较大还有可能依照逃税罪追究刑事风险。

五、采购方为小规模纳税人，是否可以不要发票？

现实交易中，部分企业可能会认为，自己是小规模纳税人，应纳税额按照“销售额×征收率”计算即可，不需要增值税进项发票进行抵扣，故对外采购可以不要发票。但此种想法忽略了企业另外一个税种——企业所得税的负担。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》相关规定，企业进行所得税税前扣除时，应当提供从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

故即便是小规模纳税人，在进行对外交易过程中，仍然需要向交易方索取正规发票。

综上，含税价或者不含税价，背后所带来的利益或者隐藏的风险，并非是直观从上述价格的高低就能进行完全的判断。

虽然仅仅是一张发票，但如果出售方未能依法或者依约向采购方开具，根据《最高人民法院关于适用 <中华人民共和国民法典> 合同编通则若干问题的解释》相关规定，采购方仍可请求法院判令销售方继续履行开具发票的义务，并向采购方赔偿损失。故建议企业合规进行采购和销售，并合规开具和使用发票。

作者介绍

/张楠楠/

北京策略（郑州）律师事务所税法部负责人

专业领域：企业全面税务合规、专项税务优化、民商事诉讼与税企争议解决