干货：撰写审计报告的要求

审计报告是审计人员在审计工作结束后，将审计工作任务完成情况和审计工作的结果，向审计机构、委托者或有关部门提出的书面文件。它是记载审计人员实施审计的情况和表达审计意见的书面文件。撰写审计报告是审计工作的最终产品，是审计过程中极为重要的一个环节。

一、审计报告的目的

(一)向报告的阅读者传递信息

收集、整理和记录企业管理者内部控制下各

类活动的真实可靠信息是审计工作的一个重要方面。审计报告就是汇集这些信息(包括令人满意的状况和不能令人满意的状况两个方面)并对之表述审计意见和建议的一种主要方式。一份真实情况良好写照的审计报告是赢得企业管理层对审计工作的信任并依赖其工作成果的一种有效工具。

一份成功的审计报告必须能够准确地传递有关被审计活动的真实可靠信息，向读者表明审计完成了哪些工作，还能够完成什么，管理部门应该关心而未能关心的是什么。管理人员，尤其是最高管理人员之所以能够对审计报告给予必要的关注，是因为他们认为作为组织内部一种相对独立职能工作结果的审计报告所收集的信息是在系统的检查和评价过程中产生的，能够较客观公正地反映事实，揭示事物的本来面目；通过审阅审计报告他们能够从不同角度来进一步熟悉和掌握在实现组织目标过程中各种活动的效率和效果。不能准确传递信息的审计报告是毫无意义可言的。

(二)说服报告的阅读者接受并采纳审计意见和建议

任何一份审计报告都应该表述审计人员对被审查活动所持的观点和看法，其中包括针对一些有害于组织目标实现的错误、缺陷或不良管理方式下产生的不规范行为所提出的改进意见。只有这些审计意见取得报告阅读者，尤其是那些有权对之采取纠正行动的管理人员(包括对存在问题负直接责任的)的认同时，审计报告才能真正发挥其潜在的效用，成为推动实现组织目标的有效工具。事实上，审计意见，即便是正确的审计意见也未必都能得到应有的关注，其间，审计报告不具说服力或说服力不强是其重要原因之一。

因此，一份良好的审计报告在准确反映事实，传递信息的同时，还必须具有足够的说服力，能使报告的阅读者，甚至那些熟悉实情、做事谨慎的人们也能够通过阅读报告得出与审计人员相同的审计结论和建议，并充分意识到采纳审计意见的好处。只有这样才能使审计工作真正达到协助组织内成员有效地履行其职责，改进和提高工作质量的目标，才能赢得其应有的组织地位和良好声誉。

二、撰写审计报告的要求：

(一)要素完备。

审计报告包括下列基本要素：（1）标题，统一表述为“审计报告”；（2）编号，一般表述为“****年第*号”；（3）被审计单位名称；（4）审计项目名称，一般表述为“****年度****审计”；（5）内容；（6）出具单位，即派出审计组的审计机关；（7）签发日期。

从形式上，要有审计报告征求意见稿、被审计单位反馈意见的报告、审计组对被审计单位反馈意见的说明、审计报告的修改稿和定稿。审计报告的若干修改稿都应存档，至少要有复核部门修改稿以及公司领导修改稿。

(二)内容齐全。

《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》 中， 审计报告的内容包括：

（1）审计依据，即实施审计所依据的法律、法规、规章的具体规定。

（2）被审计单位的基本情况，包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，以及财政收支、财务收支状况等。

（3）被审计单位的责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

（4）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。审计范围应说明审计所涉及的被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

（5）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。审计机关只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。

（6）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定。

（7）必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。

(三)分责管理。

一般情况下，审计项目分为若干个审计小组，每个小组都有各自的分工，审计小组在完成审计任务后，要撰写分项目审计报告，同时对报告中反映的审计结果负责；项目的主审负责整个项目报告的撰写，同时对总体审计结果负责；审计组长复核审计报告，并对整个项目负责。复核部门对审计报告的复核结果负责。

(四)表达严谨。

报告所反映的主题要紧扣审计目标；对审计实施方案落实的情况和结果要有所描述；对审计揭露的问题和需要反映的事项，要客观地分析原因。

1. 首先审计评价要恰到好处。

评价内容要围绕审计目标，包括主要目标和次要目标。以经济责任审计报告为例，主要目标是某单位领导人员任期内经济责任的履行情况，通过对其任职期内经济指标和会计指标的系统分析得出结论；次要目标是对该单位内控制度的评价，我们通过数据分析报告以及延伸取证的结果，对该单位的内控制度的存在性和有效性进行适当的评价。

评价时要留有余地，尽量不使用绝对的表达方式，例如，评价被审计单位某项内控制度时，讲是非常有效的，不可能出现违纪违规问题。“非常”和“不可能” 就是绝对的表达方式。因为我们接触的被审计单位规模都很大，通过几个人， 一两个月的审计，不可能全面掌握被审计单位的真实情况，因此，不能超范围评价，也不能超越审计能力去评价，例如对被审计单位领导用人方面，不能凭观察和感觉去评价，这就是超出了审计的能力。从对被审计单位的评价中应当体现出现阶段审计的终极目标，就是服务于被审计单位。

2. 其次注重大小标题的运用。

在对审计查出问题的描述中，要有标题、定性、金额、 意见。违法违规的事实要清楚、定性要准确、依据要充分、处理处罚意见要恰当。标题的写作可以是叙述式的，也可以是轻松或吸引人的写作风格，尽量做到标题醒目、言简意赅。

(五)主次分明。

对审计报告中问题的排序，要符合基本逻辑。重要问题、宏观问题、实施方案中列明需要审计的问题排在前面；一般性的问题、随机发现的问题、未规定检查的问题排在后面。

(六)分类合理。

这是对审计发现的问题和处理处罚意见的分类。由于分类标准的多元化，审计报告在分类时注意三个方面问题：

1. 大排行、不分类。

审计组将审计查出的问题很零散的摆在报告上，有的甚至用工作底稿粘贴。这样的报告给人的感觉是主次不清、逻辑混乱。

2. 没有按照问题性质分类。

这样的报告使人不能直观地了解被审计单位那些方面问题较多，概括性较差。

3. 分类标准相互交叉。

我们常用的分类方法，一是按照审计实施方案所列的标准分类。二是按照问题的性质分类。三是按照审计调查事项分类。还有其他的分类标准，但要注意分类准确，逻辑清楚。

(七)事实清楚。

对审计查出问题要表述清楚，不能使用含糊的语言。同时将产生问题的原因、后果在报告中表述清楚。审计报告所列数字要完整、精确，小数点后保留两位，数字间不加分隔符。事实不清是我们复核审计文书时经常遇到的事情，针对比较复杂的问题，审计人员可以根据审计证据，使用流程图的形式，不仅可以将问题的逻辑关系理顺，资金流向搞清，也可以验证审计证据的相关性和完整性。

(八)定性准确。

审计报告是政策性很强的文件，撰写时必须重事实，以法律法规为准绳， 实事求是，客观公正地对被审计事项进行定性，提出审计意见。既不能大事化小，小事化了，息事宁人；也不能无限上纲，夸大危害程度。 因此， 审计报告是审计工作的最终成果，是审计质量与审计风险的载体。 要求审计人员在编写审计底稿的同时，在审计定性上下功夫，提高审计质量。

(九)法规适用。

首先要注意法规的时效性，法规的使用期应当是审计揭露问题的时间范围。其次要注意引用法规的级次，大的级次是法律、法规、部门规章，级次高的优先使用。第三引用法规要针对性强。四是条款要精确，与问题无关的条款不要引用。

(十)用语规范。

1. 审计报告要用简单朴素的语言表达，要让不了解项目情况及非专业人员看得懂。

审计报告表达的审计结论，既关系到被审计单位的利益，又关系到会计报表使用者的正确决策，还关系到审计单位及审计工作者的声誉。因此，审计报告的行文和用语应规范化，在写作过程中必须不断地对措辞进行推敲，以求确切、适当。 对应当肯定或否定的问应用肯定的语气，以示负责。决不可用模棱两可、含有歧义的词语来表达，审计工作者在写作过程中必须不断地对措辞进行推敲，以求确切、适当。

2. 审计报告经常运用的模糊语言

如在审计报告中批评建议的地方，常运用“绝大部分”、“大部分”、“一部分”、 “一小部分”，或“多数”、“少数”、“个别”。在反映问题的程度时常用“性质恶劣”、“情节严重”、“十分严重”、“一般”、“轻微”、“较轻”、“很轻”等。还有在判断性质时也常用“符合”、“基本符合”、“比较符合”、“不符合”、“违反”等。

这些语言，它们所反映的客体大多有一个明晰的界线，用得好，能起到精确语言难以表达的效果，但一定要得体，否则就会适得其反。 如对一些尚未核实的问题，不能用“可能”、“也许”、“大概”等模棱两可、难以明确责任的词语； 在论述问题时，用“据称”、“据悉”、“据说”一类的模糊语言，就会被认为论述无根据，是一种不负责任的表现。因此， 我们要求审计报告的语言措辞要严密，判断要得体，切忌轻率浮华、信口开河。

三、 发现问题描述要点

1. 说明情况——目前的实际状况是什么，即“实际怎样”；

2. 标准——所审计活动适用的评判或审计标准，即“应该怎样”；

3. 影响或后果——目前状况有何不良影响，或造成了什么样的结果；

4. 原因——导致目前状况的真实原因，即“为什么”。

四、 审计建议要可行

审计工作结束后， 审计人员要针对在审计中发现的一些具体问题提出审计建议，审计建议应尽量具体、周全，要有针对性， 使被审计单位能具体采用。

1. 提出审计建议时语气也要恰当。

一般不要使用“要”、“应”、“须”等命令式的词句，而应用“建议”、“宜是”等委婉的词语，这样才会使被审计单位容易接受。

2. 审计人员提出的建议要能够反映被审计单位的实际和管理要求。

管理建议书是审计人员根据审计发现和意见(结论)提出的改进不良状况的措施或纠正行动。审计报告所提出的审计建议应该与审计发现存在必然的联系。 提出问题要有的放矢，不要泛泛而谈；提出建议要中肯，要具有可操作性，不要提出大而空的建议。 例如，如果报告的效益审计发现是废旧物资或设备的清理、报废、降价出售等缺乏必要的控制程序，那么，与之相联系的建议则应该包括建立一项控制制度，并贯彻之。

报告中的建议可以是概括性的，也可以是具体的，但任何一条建议都应该有利于组织目标的实现，符合成本效益原则，并应该是切实可行的。只有这样，才能使有权对之采取行动的管理人员接受并将其付诸实施。

审计建议是审计报告的重要内容，也是反映审计人员综合业务素质的重要方面，审计建议提得好，对被审计单位有帮助，被审计单位接受审计报告的程度就高，审计报告的价值就能够充分地体现出来，否则则不然。

五、 审计日记、审计底稿及审计报告范例（略）。