【老丁解税】业务招待费的涉税风险，没有想象的那么简单！

业务招待费（以下简称招待费），司空见惯，说到涉税处理，大家最先想起的估计是所得税的税前限额扣除。招待费的税前扣除，实行“两头堵”的形式，即采取“两个限额孰低原则”进行税前扣除。但是，在实务中，招待费的涉税风险，远没有想象中的那么简单。笔者结合自身接触项目及帮税局税务检查的实践，就招待费的涉税风险做全面分析，以飨读者。

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LAODINGJIESHUI

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招待费计入其他费用的涉税风险

两年前，笔者帮当地税务局检查一家国际货代公司时，就遇到了这种情况。在检查招待费时，结合公司收入情况，招待费的金额不算大，查看具体凭证，发票基本都是餐饮发票，表面看，没有什么问题。但是，查看购进发票数据时，发现该公司有大量的高档海产品的采购发票，还有一些明显个人消费性质的大额发票。经过数据比对及查看相关凭证，发现该公司将上述发票对应的支出，全部计入福利费，并按福利费的标准进行税前扣除，因未超标，没有做纳税调整。

后来，询问该公司相关人员，确认上述海产品及其他产品，主要作为礼品对外赠送，经过核实具体数据，将非福利部分的支出调整至招待费，补缴企业所得税及滞纳金。这个案例中，其实不单单是支出调整的问题，更大的问题是通过调整，该公司不再符合小型微利企业的条件，全部所得需要按25%的税率缴税，导致企业补缴大额的税款及滞纳金，可谓“损失惨重”。

上述就是将招待费计入其他费用进行税前扣除的典型案例，这也是招待费其中一方面的涉税风险。

实务中，除招待费以外，福利费、佣金手续费也存在类似转换的情形。在此提醒：在进行类似发票的涉税处理时，一定要明确业务性质，根据业务的具体性质，选择合规的涉税处理，规避涉税风险。

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真实招待费的涉税风险

实务中，可能有人会问：公司所有招待性质的支出，都计入招待费，并按规定税前扣除，是不是就没有风险了？其实也不尽然，招待费的风险，其实远不止此，这只是其中一方面的风险。

以下以笔者自身接触的项目为例，说明真实发生的招待费，到底存在哪些涉税风险，具体如下：

2023年，笔者参与实施某顾问项目，在实施中发现企业招待费存在一定的问题，通过查看凭证，招待费的入账发票（全部是普通发票）基本为酒类发票（大部分）、高档海产品发票等，经过统计，年入账金额近百万元。

那么，招待费到底存在哪些涉税风险呢，分析如下：

（一）增值税的风险

1.进项税额抵扣的风险

根据规定，招待性支出用于个人消费（属于交际应酬费），其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，购买上述产品用于交际应酬，即使取得增值税专用发票，进项税额也不得抵扣。

上述案例中，企业相关人员还是了解增值税相关规定的，取得发票全部为普通发票，规避了进项税额抵扣的风险。

2.视同销售的风险

如此大额的招待费发票，除了用于交际应酬（特指现场消耗，下同）外，经过了解，还涉及用于礼品方面。如果外购产品作为礼品赠送他人，根据规定，企业将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物，需要缴纳增值税。

另外，根据规定，针对视同销售，按下列顺序确定销售额：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（3）按组成计税价格确定。

实务中，一般按赠送货物的采购金额，确定视同销售金额。

因此，如果确实存在将采购的产品作为礼品对外赠送的情形，需要按视同销售确认销项税额，否则，则存在相应的涉税风险。

（二）企业所得税的风险

其实，企业所得税的风险与增值税的风险是对应的。所得税的处理，也要根据具体用途进行分别处理。

1.视同销售的风险

根据规定，企业将资产（包括货物）用于捐赠等用途，因资产所有权属已发生改变，应按规定视同销售确定收入（同时结转货物成本）。同时，对于将货物用于赠送他人，应按照被移送货物的公允价值确定销售收入。同增值税一样，实务中，一般按赠送货物的采购金额，确定视同销售收入。

汇算清缴时，需要填写《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第4行“（三）用于交际应酬视同销售收入”和第14行“（三）用于交际应酬视同销售成本”。

2.招待费层面的风险

购买上述产品，不管是用于交际应酬，还是作为礼物赠送他人，一般来说，属于招待费支出，需要按照规定限额扣除，汇算清缴时应在扣除类调整项目（三）“业务招待费支出”（A105000第15行）进行填报。

另外，提醒大家注意：如果以赠送礼品的名义，将采购的产品用于非企业生产经营方面，根据规定，这属于“与取得收入无关的支出”，则不得税前扣除。实务中，往往很难区分是否真正用于生产经营，加之“灰色支出”的客观存在，也存在一定的争议。

（三）个人所得税的风险

个人所得税方面涉及赠送礼品方面。根据规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

也就是说，购买上述产品用作“礼品”赠送个人时，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。

另外，根据规定，企业赠送的礼品是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。比如：赠送某人名酒一箱，采购价格3000元，则应按“偶然所得”代扣代缴个人所得税3000×20%=600元。

但是，实务中，大部分企业赠送礼品，往往都是以“非公开”的方式操作，很难确定赠送品类、数量及受赠人身份信息，对受赠人征税几乎不可能。

如果已经明确赠送礼品的具体金额，税务局想要征税，如何操作？答案：可以使用“偶然所得”汇总申报功能进行申报缴税。

目前，在新的自然人税收管理系统（ITS）扣缴客户端中，增加了偶然所得汇总申报的选项，即当企业向不特定的对象随机赠送礼品或发放红包时，可以汇总申报个人偶然所得的个人所得税，不需要填写姓名、身份证号等信息，如下图：

另外，扣缴客户端在默认情况下汇总申报功能是不可用的，需要纳税人到税务大厅开通，开通后才可进行汇总申报。

该业务权限开通后，扣缴系统客户端内偶然所得可以点选汇总申报，选择汇总申报后，姓名、证照号码等栏次无需填写，在所得项目中选择“其他偶然所得”，即可填写收入额进行汇总申报。

注意：对于经常发生赠送礼品情形的企业，如果想规避风险主动扣缴个人所得税，可以咨询当地主管税务机关，了解“汇总申报”开通相关事宜。

除上述两方面的涉税风险之外，招待费还可能存在虚开发票的风险。根据笔者的了解，很大部分的招待费发票来自商场或超市，结合开票方的性质（存在大量不开票业务），参照不少加油站的做法，利用招待费虚开发票还是存在的，尤其是通过私户付款，再拿发票报销，嫌疑更大。因此，虚开发票的风险也不得不防。

总结如下

1.转换支出性质，规避招待费限额扣除的风险。

2.用于赠送礼品的招待性支出，未按规定视同销售的风险。

3.用于赠送礼品的招待性支出，未按规定扣缴个人所得税的风险。

4.招待性支出还可能存在虚开发票的风险。

来源：祥顺企服专家原创文章。