比处罚更可怕的是

希望历史不会重演，但如果真演了，也要做好万全的准备。

前阵子和几位朋友吃饭，席间聊到了如果事务所被监管处罚，那么合伙人们如何承担这些罚款呢？

我脑海中第一个闪念就是“特殊普通合伙”。

在我的往期小作文中也曾多次提起过“特殊普通合伙”的概念和意义，为了阅读与理解，还是要啰嗦几句。

根据现行有效的《中华人民共和国合伙企业法》中第二章第六节第五十五条的规定：

“以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以设立为特殊的普通合伙企业。”

第五十七条规定：

“一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。

合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。”

这段儿啥意思，瞎说举个栗子大家更容易理解。

众所周知，根据中国审计准则的规定，在大陆签署一份审计报告，需要至少两位注册会计师共同签署。而根据其他地区的审计准则，签署一份审计报告需要一位有资质的会计师签署即可。当然在出报告之前，还会有质量复核等专家签批，做为同意出具该份审计报告事务所内部控制流程的一个关键步骤。

假设有个项目，瞎起一个名字叫“HD”，这家公司财务造假，于是出现以下几种可能：

情形一：造假被会计师们识破了。签字的会计师、质量复核的专家、知情的项目组成员以及事务所内部知道此事的领导一致坚守审计准则和职业道德操守，出具非标准审计意见，该汇报汇报、该检举检举，就算是天王老子介绍的项目，那也不退缩。

结果HD治理层和管理层一开会，换人！

情形二：造假被会计师们识破了。签字的会计师、质量复核的专家、知情的项目组成员以及事务所内部知道此事的领导一致认为问题虽大，但能被第三方看出来的概率很小，还是可以继续出具标准审计意见。把项目介绍人请过来，饭该吃吃，酒该喝喝。

情形三：造假被会计师们识破了。签字的会计师、质量复核的专以及知情的项目组成员及时汇报给事务所领导，提出要么出具非标准审计意见，要么辞任。这里说大了是捍卫事务所和行业尊严，说小了也是维护个人声誉和执业资格。

可是事务所领导出于某种不可名状的原因吧，可能会认为问题虽大，但是也可以容忍，毕竟这个行业是服务客户的。你们几个不敢签字那就换人，你们闭嘴。要是敢签，那就都好说。

可能会有同学说了，事务所出个非标意见，事务所领导一定要知道吗？

我的想法是，TA一定应该知道。事务所出具标准意见属于常态，未必要汇报到领导层面。但是对于非标意见，做为内部流程留痕，也是一定要报告的，大家也会自保，至于领导看不看那是TA自己的事情了，总之，TA一定应该知道。

情形四：造假压根没被会计师们发现。事务所出具了标准无保留意见的审计报告。

对于后三种情形，HD治理层和管理层一开会，续聘！

后来监管部门检查了HD，发现其财务造假。对于会计师来说，情形一下可能会发个奖状表彰一下，其他情形的话避免不了会有不同程度的惩罚。相关的罚款也就形成了事务所的债务。瞎说啊假如罚款金额10亿元。

按照第五十七条第一段的规定，事务所中和HD项目没任何关系的合伙人，就以其出资额为限承担有限责任。

假如这类合伙人有500位，TA们每人的出资额是100W，合计5亿元。那剩下的5亿元则由涉事儿的几位合伙人承担无限责任或无限连带责任。

吃饭那天朋友继续刨根问底儿：那万一涉事儿的几位合伙人卖车卖房、砸锅卖铁也还不了呢？如果再来个海外集体诉讼，要求赔款，那咋办呢？

真的是灵魂拷问，我竟无言以对。于是我提了一杯说：要不先让警察叔叔把TA们先扣下，给大家压压惊。

前面说的是关于合伙人的处罚，但合伙企业法没说涉事儿的项目组成员应该承担怎样的责任。

不过根据现行有效的《中华人民共和国注册会计师法》第六章第三十九条的规定，如果是注册会计师，则由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。如果构成犯罪的，依法追究刑事责任。如果不是注册会计师，那么只能根据事务所内部规定进行处理了。

图片拍摄于陵水海岸边

历史曾经上演过。作为安达信的前员工，对协助财务造假的行为深恶痛绝。虽然会因为Arthur Andersen的倒下感到可惜，但也会因为曾经是其一枚Associate而深感骄傲。

相比处罚合伙人，更可怕的还在后面。

一方面来看，客户还是需要审计服务的，所以业务依旧有，只不过大概率会跑到别家事务所。合伙人级别以下的同行们，大家有经验、有关系、还有底稿，相信提早做选择会有更多的可能性。当然趁机去到甲方或者彻底换个赛道，也是一种选择。

我们那时候还以为远在漂亮国的事情不会影响到自己，结果也是没几天就宣布与普华永道合并，倒是省心不用另找工作了。

图片源自爱奇艺

而另一方面，各大事务所都在安排NPL，新增的业务可以解决余量问题，但是新增的人员肯定有限。更可怕的是降级雇佣，有工作和没工作，自己选。所以啊，在理性吃瓜的同时，还是多想想自己吧。

酒过三巡，菜过五味。另一位朋友又提了一杯，悠悠地说：现在看“有限责任公司”的牌照还是很不错的。

未完，待续。。。

2024年度2季度中标信息：