收到上游企业“返利”的账务处理

企业收到上游返利的三种情况

上游企业返利，即上游企业以下游企业销售额或购货额为依据，以商品或现金的形式，向下游输送利益。下游企业收到返利，常见的有三种情况：

1、

平销返利

。平销返利中，下游企业产品销售价格由上游企业制定。下游企业没有商品定价权，也没有进销差价。下游企业的盈利，依靠的就是上游企业的返利。

2、达标返利

。达标返利是厂家针对代理商常见的一种返利模式。当代理商订货量或销售量达到一定标准后，厂家给予一定的现金或产品奖励。其本质与买赠相同。

3、

累积积分奖励

。下游企业购货时，获得上游企业累积积分。该积分可以兑换上游企业商品。

01平销返利模型的账务处理

平销返利指销售企业以进价销售产品，企业并不能赚取进销差价，而是靠销售后生产企业给的返利盈利。以商品流通来说，生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业以进货成本或者低于进货成本的价格进行销售，生产企业再通过返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。

一、平销返利账务处理要点

1、

上游主营业收入的确认

上游企业应当将去除返利后的收入作为主营业务收入

。无论账务上，上游企业是将返利从主营业务中去除，还是分录为销售费用。但税务与报表中，计算营业收入时，应当把返利去除。（因平销返利本质是，企业把属于销售代理商的利润，作为销售额的一部入账，后期通过返利返还给代理商）

2、

下游企业成本的确认

：平销返利的账务模式下，在未返利前，下游企业销售成本等于销售额，或销售成本大于销售额。这在会计上实际是一种假象，因下游企业真正成本应当是刨除返利后的购货成本。所以当收到返利时，返利应当冲减营业成本。

3、

增值税的处理

。一般情况，平销返利模式下，下游企业收到上游企业的返利。应当由上游企业向下游企业开具销售红字发票。如果下游企业向上游企业开具了服务费发票，该发票也可以入账，但该发票不能进行进项税抵扣。

二、平销返利的会计分录

例子：乙长A产品采用统一售价，销售返利模式。甲公司代理乙厂的A产品，1季度初购入A产品1万件，总价款113万。1季度末A产品全部销售完毕，乙场向甲公司返利20%，总款项22.6万，乙向甲开具红字发票。

1、购入商品时

借：库存商品 100万

应交税费—应交增值税—进项税额 13万

贷：银行存款 113万

2、对外销售商品

借：银行存款 113 万

贷：主营业务收入 100万

应交税费—应交增值税—销项税额 13万

同时结转成本

借：主营业成本100万

贷：库存商品 100万

PS：由于商品会有采购成本产生，所以真正的主营业务成本会高于100万。

3、收到返利

借：银行存款 22.6万

主营业务成本

-20 万（负数红字）

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 2.6万

4、甲公司向乙厂开具服务费发票

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额

02达标返利模式下的账务处理

达标奖励即当下游企业完成某一销售任务时，上游企业给予现金或产品的奖励。在会计上这种奖励是对前期销售成本的冲减。税务上与会计上一致。

其会计分录如下：

1、企业购货时

借：库存商品

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：银行存款

2、对外销售商品

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额

同时结转成本

借：主营业成本

贷：库存商品

3、确认达到返利条件

借：主营业成本

（负数红字）

借：应收账款

其他情况：

下游企业达到返利条件时，未必所有产品都已经销售完毕。这时需要根据因购货享受返利的商品状态进行分配。比如甲厂当销售商年购货量达到100万时，向销售商返利10万元。乙作为销售商，第三季度完成购货100万，其中已经销售70万，库存10万，新购货20万，返利直接冲抵货款。则返利时分录应当如下：

借：主营业务成本

-7万 （负数红字）

库存商品

-1万 （负数红字）

库存商品 18万

贷：银行存款 10万

PS：两个库存商品可以合并为库存商品17万，小新学长为了让大家容易理解进行了分开分录。

03累积积分奖励的会计处理

如京东、淘宝等每次购货都会有一定的积分返还。这些积分有明确的价值，在平台上可以作为现金代替物使用。针对累积积分的会计处理，购买方应当在获得积分时对积分的价值与使用率进行评估入账。

例子：甲公司为乙公司的下游销售企业，甲公司通过乙公司销售系统订货。乙公司订货系统会根据甲公司订货金额，返还其同等金额的积分。该积分可用于下次订货，按每100积分抵扣1元冲抵订货款。甲公司的会计处理如下：

1、甲公司购入1000元产品时

借：库存商品 990元

递延收益 10元

贷：银行存款 1000元

2、再次购货使用积分时

（假如又购入10000元货，使用了1000积分抵扣10元）

借：库存商品 9900 元

递延收益 100元

贷：银行存款 9990元

递延收益 10元

3、当积分过期时

借：营业外支出

贷：递延收益