FO腔调｜终于提交了！香港家办税务宽免立法程序正式启动

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文｜安永

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前言

本周，香港特别行政区（香港特区）行政会议在2022年12月6日的会议上，正式建议向香港特区立法会提交《2022年税务 (修订)（家族投资控权工具的税务宽减）条例草案》(条例草案)，为单一家族办公室（Single Family Office或SFO或“单一家办”）在香港管理的合资格家族投资控权工具（也称“家族投资控股实体”或Family-owned Investment Holding Vehicles或FIHVs）提供税务宽免。该草案于今日（12月9日）刊登宪报。

这是继今年10月19日香港特区行政长官李家超先生在2022年政府施政报告中提出“政府会在今年内提交条例草案，为合资格家族办公室提供税务宽免，目标是在2025年年底前推动不少于200间家族办公室在港设立或扩展业务。” 后启动立法程序的一个实质性进展。

本文将最新条例草案与三月出台的拟议优惠政策进行比较，将七大主要的修订归纳如下，以供大家参阅：

1.家族投资控权工具 (FIHV) 的架构（条例草案第7条）

最新条例草案对于FIHV架构的要求从“在香港本地或海外注册成立的公司、合伙或信托的形式“扩大至更广泛的“实体“，包括团体（不论是否属法团）或法律安排，并包括法团、合伙及信托（包括全权信托）。实体范围的扩大为更多的合资格FIHV提供了税收确定性，尤其对于采用全权信托等常见传承安排方式的家族而言是有利的。

2. 家族投资控权工具 (FIHV) 的拥有权（条例草案第8条）

条例草案降低了先前对于FIHV必须由“同一家族中一位或多位家族成员直接或间接独家并实益持有”的拥有权限制，修订为“在有关课税年度的评税基期内的所有时间，对该FIHV享有合计最少 95%的直接或间接实益权益”。这5% 的差异提供了一定的灵活性。

3. 家族投资控权工具 (FIHV) 的管理（条例草案第9条）

条例草案放宽早前对管理该FIHV的单一家族办公室 (SFO) 的服务限制，由“不得为单一家族独自和实益拥有的家族投资控权工具以外的其他实体提供投资管理服务”改为：

SFO最少95%的实益权益须由该家族的相同或不同的成员直接和间接享有，及

符合向家族的指明人士 (Specified person) 提供服务，而提供该等服务所收取的费用须予课税；以及符合安全港规则，即具资格SFO的应评税利润中，最少有75%得自向该家族的指明人士提供的服务”。

上述的指明人士包括 (a) 与该家族有关联的家族投资控权工具；(b) 家族特定目的实体，其实益权益由 (a) 项所述家族投资控权工具直接或间接享有；(c) 以上 (a) 项所述家族投资控权工具的中间家族特定目的实体；及 (d) 该家族的成员。扩大服务对象范围符合行业惯例。

4. 与配偶相关FIHV拥有权架构重组的过渡期（条例草案备注13）

对于在2022年4月1日或之后开始的课税年度期间曾被视为家族成员但已终止配偶关系的人士，条例草案新增了两年的过渡期, 即该配偶在有关课税年度和下一课税年度（即合共两年）仍会被视为相关家族的成员，给予FIHV足够时间重组其拥有权架构。

5. 最低资产门槛的计算（条例草案第12条）

条例草案对SFO管理的最低资产门槛维持在2.4亿港元的净资产总值。该金额门槛是按照该SFO管理的所有FIHV在该课税年度（标的年度）评税基期完结时相关指明资产的净资产总值计算。如在该标的年度这些FIHV净资产总值少于 2.4 亿港元，也会考虑这些FIHV在标的年度对上两个课税年度的评税基期完结时的净资产总值。在计算净资产总值时，与这些FIHV有关联的家族特定目的实体 (Family-owned Special Purpose Entity或FSPE) 所持有的资产亦会计算在内。

6. 家族特定目的实体 (FSPE) 的税务宽减（条例草案第15条）

条例草案明确了对家族特定目的实体FSPE提供税务宽减，是按FIHV对该家族特定目的实体所享有的实益权益百分比而定。换言之，FIHV所持有的FSPE数量应该不会影响计算同一个具资格SFO所管理并可受惠于拟议税制FIHV的数量（以50间为上限）。

7. 备存纪录规定（条例草案第21条）

条例草案明确要求SFO和FIHV的负责人遵守备存纪录规定，确保FIHV和SFO的实益拥有人的身分和详情能易于确定，并就没有合理辩解而未遵守备存纪录规定的相关实体施加相关惩处的罚则。

草案的立法程序时间表包括在今日刊登宪报之后，将于2022年12月14日开始首读和二读辩论，而恢复二读辩论、委员会审议阶段和三读的时间将另行通知。该草案在通过立法程序后将从2022年4月1日生效。

草案中还提到该税收宽免制度对香港财政和经济的影响，指出该政策旨在吸引更多家族办公室在香港落户和营运，除了为资产和财富管理业创造新的商机，也会带动对其他相关专业服务（包括法律和会计服务）的需求，有助促进香港成为亚洲的家族办公室主要枢纽、巩固香港作为国际资产和财富管理中心的角色，并提升香港的国际金融中心地位。

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