【案例】增值税的账务处理（含留抵退税）

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一、小规模纳税人

1-3月每月实现销售收入60000元

借：银行存款 60,000

贷：主营业务收入 58,252.43 (60000/(1+3%))

贷：应交税费-应交增值税 1,747.57

3月确认减免税款

借：应交税费-应交增值税 5,242.71

贷：营业外收入 5,242.71

二、一般纳税人

1、6月采购货物113000元，销售货物销售收入169500元

① 进项税

借：库存商品 100 000

借：应交税费-应交增值税-进项税额 13 000

贷：应付账款 113 000

② 销售销项税

借：应收账款 169 500

贷：主营业务收入 150 000

贷：应交税费-应交增值税-销项税额 19 500

③ 月底转出

借：应交税费-应交增值税-销项税额 19 500

贷：应交税费-应交增值税-转出未交增值税19 500

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税13 000

贷：应交税费-应交增值税-进项税额 13 000

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 6 500

贷：应交税费-未交增值税 6 500

2、进项税额转出

①、某企业购入了原材料5000元，增值税进项税5000*13%=650元，以银行存款支付。

借：原材料 5000

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 650

贷：银行存款 5650

② 因管理不善，导致原材料全部变质报废，无任何残值。

借：管理费用 5650

贷：原材料 5000

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 650

进项税额转出的情况

1、企业已经抵扣进项税额，后期改变用途用于简易计税方法计税项目.

2、进项货物或服务用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费；

3、购进货物发生非正常损失，购进货物因管理不善造成的丢失、变质、被盗或则因违反法规而被没收、销毁等非正常损失都需要做进项税额转出，但是属于正常损耗范围内的就不需要做进项税额转出；

4、出口企业，不得免征和抵扣的税额，也要做进项税额处理。

5、因天气原因不可抗力造成的货物损失不用转出进项税。

3、一般纳税人辅导期的涉税处理

①某企业购入了原材料5000元，增值税进项税5000*13%=650元，以银行存款支付，当期未发票未勾选认证，会计分录为：

借：原材料 5000

借：应交税费-待认证进项税额 650

贷：银行存款 5650

② 认证后

借：应交税费-应交增值税-进项税额 650

贷：应交税费-待认证进项税额 650

③ 销售货物

该企业销售产品获得6780元含税收入。（营业收入=总收入÷（1=13%）=6000元）

借：银行存款 6780

贷：主营业务收入 6000

贷：应交税费- 应交增值税 -销项税额 780

④ 月底结转

借：应交税费- 应交增值税 -销项税额 780

贷：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 780

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 650

贷：应交税费-应交增值税-进项税额 650

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 130

贷：应交税费-未交增值税 130

⑤ 上交税款

借：应交税费-未交增值税 130

贷：银行存款 130

4、留抵退税会计分录

A企业从事照明灯具制造，属于《中小企业划型标准规定》中的工业，按照“营业收入”指标确定留抵退税企业划型。2021年度累计增值税销售额为10万元，小于300万元，A企业为留抵退税微型企业。

A企业2019年3月（税款所属期）期末留抵税额为10万元，2022年3月（税款所属期）期末留抵税额为100万元，符合14号公告第三条规定的留抵退税4个条件，进项构成比例为100%。A企业可以在2022年4月同时申请退还增量留抵税额和存量留抵税额。可退增量留抵税额为（100-10）×100%×100%=90万元，存量留抵税额为10×100%×100%=10万元，合计退还留抵税额100万元。

A、存量留抵税额

①、计提留抵税额

借：应收留抵税额退税款 10万

贷：应交税费 — 应交增值税(留抵税额退税) 10

②、收到留抵税额退税，

借：银行存款10万

贷：应收留抵税额退税款10万

B、增量留抵税额

① 未转出结转

借：银行存款 90万

贷：应交税费--应交增值税(进项税额) 90万

② 结转至未交增值税

借：银行存款 90万

贷：应交税费--未交增值税 90万

增量留抵税额

（1）纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。

（2）纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。

存量留抵税额：

（1）纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。

（2）纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。

5、差额征税账务处理

A企业是增值税一般纳税人，提供劳务派遣服务，含税销售额4240万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资，福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用3392万元，用银行存款支付。（A企业采用简易征收差额计税）

（1）收到劳务派遣费时

借：银行存款 4240

贷：主营业务收入 4038.1

应交税费——简易计税（计提） 201.9

（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

借：主营业务成本 3392

贷：应付职工薪酬 3392

借：应付职工薪酬 3392

贷：银行存款 3392

（3）取得发票，差额扣税时

借：应交税费——简易计税（扣减） 161.52

贷：主营业务成本 161.52

（4）申报纳税时

借：应交税费——简易计税（缴纳） 40.38

贷：银行存款 40.38

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▨ 本文来源：会计分录

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