在经济学中，审计终结阶段的主要工作有哪些？

引言

在经济学中，审计终结阶段的主要工作有哪些？——审计工作方案是审计机关和人员实施审计的行动步骤和具体安排。拟定方案之前，审计人员要对被审计单位的基本情况进行全面的了解，这是保证审计工作方案科学有效的重要环节。一般地，可通过走访有关部门，了解被审计单位的领导机构、管理制度和生产经营情况。

了解这些部门在对被审计单位进行监督、管理或业务往来中所发现的问题；或采访单位有关职工，收集其反映的有关问题和现象；如果对被审计单位进行的是再度审计时，可以查阅有关该单位的以前审计档案，掌握其历史情况，做到心中有数。

审计机关根据了解的情况，来确定审计范围、内容、方式和时间等。进一步讲，审计工作方案的具体内容包括被审计单位名称、审计方式、审计内容和范围、具体实施步骤、计划工作时间及审计人员的组成、负责人等等。

拟定出的审计工作方案必须在上报审计机关领导批准后执行。我国《审计法》中明确指出，审计组织应当在实施审计三日前送达审计通知书；如果是突击审计，可以在审计组进驻被审计单位时下达审计通知书。审计通知书既是对被审计单位的书面通知，又是审计人员进驻被审计单位执行审计任务的依据和证明。

因此，审计工作方案批准后，审计组织向被审计单位签发审计通知书，进驻被审计单位，从此转入审计实施阶段。审计实施阶段。这一阶段主要工作有：（1）对被审计单位的基本情况进行初步调查。主要了解和掌握被审计单位的历史沿革、隶属关系、生产经营管理及主要财务指标等情况，弄清各项业务处理程序的来龙去脉。

（2）在初步调查的基础上，对被审计单位的内部控制制度进行深入了解，然后确定审计工作的范围和重点。审计人员主要了解被审计单位的有关规章制度、业务处理程序和人员职责分工等情况；了解经济业务的处理手续是否健全，是否得到严格执行；

了解经济业务处理过程中是否做到相互牵制、相互制约，等等。通过研究和评价内部控制制度，可以缩小审计范围，明确审计重点，从而提高审计效率。（3）通过审查有关会计资料和其他经济资料，取得证据，并对证据进行收集和评价，及时、详细和准确地编制审计工作底稿。

审计工作底稿记录从审计工作开始到编制审计报告为止的一切有关审计业务事项。通过编制审计工作底稿，一方面选择、整理和保存收集的资料，为审计报告提供基础资料或供以后审计参考；另一方面可证明审计行为是否合法、合理。

审计终结阶段

这一阶段的主要工作有：（1）进行审计证据的综合分析。为了有效地评价被审计单位的经济活动，正确地编制审计报告，审计人员应对实施阶段收集的分散的、个别的证据进行评价和整理，选出若干最适宜、最有说服力的证据，作为编制审计报告的依据。（2）提出审计报告。审计报告是审计人员表明审计意见的书面文件。

审计报告的主要内容有：被审计单位的基本情况；审计范围和内容；审计中发现的问题；评价和结论以及处理意见或建议。审计报告要附有证据及有关资料。审计报告在由审计小组负责人编写并签章后提交审计机关审定。提交审计报告后，审计小组的审计工作即宣告结束。

但对国家审计机关来说，在审定审计报告、提出审计意见和作出审计决定后，审计工作才结束。（3）审定审计报告、提出审计意见、作出审计决定。国家审计机关应当自收到审计报告30日内审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；

对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见，并将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位。审计意见书和审计决定是有区别的。

审计意见书的主要内容有审计的内容、范围、方式和时间；审计机关认定的事实，审计评价及评价依据；改进财政收支、财务收支及其经营管理和提高效益的建议。审计决定的内容有审计的内容、范围、方式和时间；审计机关认定的被审计单位违反国家规定的财政、财务收支行为的事实；处理、处罚决定及其依据的法律、法规的规定；

处理、处罚决定执行的期限和要求；被审计单位不服审计决定，向上一级审计机关申请复议的期限。审计决定是审计机关根据审计报告作出的、指令性的审计文件，被审计单位及有关执行部门必须在规定的期限内执行。

审计组的审计报告经过复核后，无论被审计单位有无违反国家规定的财政、财务收支行为，无论是否需要对被审计单位进行处理、处罚，审计机关都应首先作出审计评价，并出具审计意见书，然后再对需要处理、处罚的被审计单位作出审计决定。

（4）做好审计工作总结。即将所查问题进行归类整理，分清主次；同时，找出审计工作中存在的问题并及时纠正，对取得的成绩充分肯定。在进行审计工作总结的过程中，还要注意认真听取和对待被审计单位的意见。（5）建立审计档案。审计工作结束时，审计小组整理审计资料，建立审计档案。

这些审计资料包括审计过程中收集的各种证据、填制的工作底稿、撰写的审计报告以及作出的审计决定等。对于档案材料应按其性质和顺序装订成册，并由专人负责。审计档案既可以用作备查之用，也可以从中总结经验，改进以后的审计工作。

民间审计程序和内部审计序的特点

1. 民间审计程序在实施阶段上，与国家审计程序基本相同；在准备阶段和终结阶段上，民间审计程序有其自身的特点，主要表现在：在准备阶段，审计组织编制审计工作方案以前要经过了解被审计单位的基本情况、签订审计约定书、分析重要性及审计风险等步骤；在终结阶段，审计人员在提交审计报告后，一般要提出管理建议书。

（1）了解委托单位的基本情况。民间审计组织的审计项目主要来源于审计委托单位。因此，了解委托单位的基本情况是决定审计组织是否签约的前提条件。进一步讲，通过了解情况，避免被卷进委托单位内部的矛盾纠纷中；避免出现委托审计约定书签订后却无法实施的情况；准确地预算审计成本和时间，以保证委托审计任务的完成。

这和国家审计组织在确定被审计单位后，为确定审计工作方案而进行的了解情况有所不同。了解情况的方式主要有通过委托单位的主管部门或原任的注册会计师或查阅该单位的有关报告资料等等。了解的内容主要包括委托单位的委托意图、背景及委托审计内容、范围、目前的财务状况、企业声誉、员工职责分工及是否有比较健全的内部控制制度等等。

审计组织如果发现委托单位缺乏正直的品格，应拒绝签约，以避免过高的审计风险。（2）签订审计约定书。民间审计是先委托后审计，这是其区别于国家审计和内部审计的突出特点。审计约定书是指民间审计组织在接受被审计单位委托的审计项目之前提交给被审计单位的正式文件。以此来明确委托项目的接受，以及对约定事项的理解。

它具有合约的性质，一经被审计单位签字认可，就成为民间审计组织与被审计单位之间在法律上生效的契约。审计约定书的内容，因委托单位及其服务内容而异，但一般应包括：委托审计的目的及最终完成任务的具体标准和要求；协议双方各自需承担第1页的权利和义务，其中特别明确委托方必须为审计实施提供哪些条件，审计方在查阅会计账目、其他经济资料和核查资财等方面的权限；

审计收费及方式等等。目前，审计约定书的重要作用已为大多数西方发达国家所认识。因此，在制定国际审计准则时，第2号就发布了关于审计约定书的公告，以帮助各国的会计师职业界有效地约定其审计目的、范围以及审计人员的责任。我国的民间审计，由于责任诉讼事件还不多，因此对审计约定书的作用重视还不够；对审计的目的、范围以及责任都远未达到与委托单位共识的程度。

这些很可能成为引起审计责任诉讼的隐患。因此，签订审计约定书这一步骤应予以充分重视。（3）分析重要性和审计风险。国家审计的职能主要是经济监督，而民间审计的职能主要是经济鉴证即通过对被审计单位的会计资料（主要是会计报表）及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的真实性、正确性、合法性和合理性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面证明，以取得有关方面的信任。

结语

这种经济鉴证职能是促使民间审计在准备阶段分析重要性和审计风险的一个重要因素。在计划某项审计工作时，注册会计师需要分两个层次来评价重要性：会计报表层。由于审计总目标是对整个会计报表的合法性、公允性和一致性表示意见，因此，必须评价会计报表层的重要性。分析、评价会计报表层的重要性具体应从数量和性质两个方面考虑。