「税案」定性偷税罚款40%，为什么？

国家税务总局苏州市税务局第三稽查局税务行政处罚事项告知书

苏州税三稽罚告〔2021〕122号

张家***物贸有限公司（纳税人识别号:91320***82451T）:

对你单位（地址：张家港市杨舍镇国泰***）的税收违法行为拟于2021年11月12日之前作出行政处罚决定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八条、《中华人民共和国行政处罚法》第四十四条、第六十三条、第六十四条规定，现将有关事项告知如下：

一、税务行政处罚的事实、理由、依据及拟作出的处罚决定:

经检查，你单位存在违法事实如下：

2016年5月19日，你单位和山东***机械有限公司签订合同编号为：NO.20160428号销售合同，张家***物贸有限公司销给山东***机械有限公司减速机27台，价税合计5700000.00（4871794.87+828205.13）元，全额付款后交货。

2016年6月3日至2016年10月21日期间，山东***机械有限公司支付给你单位上述货款5700000.00元，并于2016年10月15日、2016年10月25日收到你单位通过SEW-传动设备（苏州）有限公司（张家港***物贸有限公司的供应商）直接发出的上述27台减速机，于2016年10月28日验收入库。

就上述业务，你单位于2017年12月22日开具增值税专用发票17份（号码为34678058#-34678074#）,价税合计1384600.00（1183418.81+201181.19）元，同时结转库存商品804938.27元（该笔库存商品结余金额为3622222.24-804938.27=2817283.97元），并于2018年1月11日申报销售收入1384600.00（含税），销项税额201181.19元1384600.00/1.17×17%。其余销售收入4315400.00（含税，3688376.07+627023.93）元，至今未开具发票，未进行纳税申报。

你单位以上事实，违反了中华人民共和国国务院令【2008】第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一、二、五条之规定，少申报2016年10月销项税额828205.13元（5700000/1.17×17%）；同时，由于你单位于2018年1月11日申报销项税额201181.19元，申报所属期为2017年12月，未按照检查确认的所属期2016年10月进行申报。经还原计算，至本案查结之日止，上述行为合计造成少缴2016年10月增值税819477.95元，少计增值税留抵税额192454.01元（-8727.18+201,181.19）（详见增值税还原计算表）。

你单位以上事实，根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二、三、四条之规定，造成少缴2016年10月城市维护建设税57363.46元（819477.95×7%）。

你单位以上事实，根据苏政发[2003]66号《省政府关于调整教育费附加等政府性基金征收办法的通知》及苏政发[2011]3号《省政府关于调整地方教育附加等政府性基金有关政策的通知》之规定,造成少缴2016年10月教育费附加24584.34元（819477.95×3%）、地方教育附加16389.56元（819477.95×2%）。

你单位以上事实，根据《中华人民共和国企业所得税法》第一、二、六、八条之规定，少计2016年度企业所得税营业收入4871794.87元，少计2016年度企业所得税营业成本3622222.24元，合计应调增应纳税所得额1249572.63元（4871794.87-3622222.24），本次检查查补的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条之规定，可以税前列支，列支合计金额为98337.36元（57363.46+24584.34+16389.56），应调减应纳税所得额98337.36元，合计应调增应纳税所得额1151235.27元（1249572.63-98337.36），造成少缴2016年度企业所得税146543.71元［-387585.65（2016年申报亏损额）+1151235.27- 177474.78（2014年申报亏损额）］×25％

上述事实，有以下证据证实：

1、张家港***物贸有限公司进、销货合同复印件。

2、张家港***物贸有限公司相关帐页、记账凭证复印件。

3、SEW-传动设备（苏州）有限公司提供的《代发SIG订单发货联络书》。

4、山东***机械有限公司提供的《货物进厂检验入库单》及说明。

鉴于你单位有主动纠正的行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款及《中华人民共和国行政处罚法》第三十二条之规定，拟对你单位处少缴增值税税款40%的罚款，计327791.18元（819477.95×40%）；处少缴城市维护建设税税款40%的罚款，计22945.38元(57363.46×40%) ；处少缴企业所得税税款40%的罚款，计58617.48元（146543.71×40%）。

二、你（单位）有陈述、申辩的权利。请在我局作出税务行政处罚决定之前，到我局进行陈述、申辩或自行提供陈述、申辩材料；逾期不进行陈述、申辩的，视同放弃权利。

三、若拟对你单位罚款10000元（含10000元）以上，或符合《中华人民共和国行政处罚法》第六十三条规定的其他情形的，你（单位）有要求听证的权利。可自收到本告知书之日起五个工作日内向我局书面提出听证申请；逾期不提出，视为放弃听证权利。

二Ｏ二一年十月二十五日

数据显示，该公司2016年销售产品价税合计570万元，未计收入，未缴税款。按照《征管法》六十三条第一款的的规定，这是典型的偷税行为。不过该公司在2017年12月入账了价税合计138万元，做了收入，结转了成本，并缴纳了相关税款。

本次税务稽查后，查实了该公司所有少交和迟交的税款，应该如何处罚呢？

按照《征管法》规定偷税应该罚少缴税款的50%~5倍，不过按照《行政处罚法》第三十二条 当事人有下列情形之一，应当从轻或者减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；

因为在税务稽查前，该公司有主动申报了138万元销售应交的税款的行为，和完全不申报还是有区别的，具备了“减轻违法行为危害后果的”情形，所以可以适用减轻或从轻处罚。

减轻处罚，是指行政机关在法定处罚的最低限以下，依法对行政相对人给予的行政处罚。也就是说可以给予50%以下的处罚。

从轻处罚，是指行政机关在法定的处罚方式和处罚幅度内，依法对行政相对人给予较轻的处罚。也就是处罚在50%~5倍的区间范围内

在实务中，多数稽查局一般都是从轻处罚，也就是罚款50%，较少见到减轻处罚的情形。

对于没有任何改正行为的偷税普遍按照50%罚款，那么对于有改正行为的偷税，适用减轻处罚，体现了从一刀切执法到精准执法的变化，值得点赞。

而企业老板们也应遵纪守法，按规交税！