房开企业以土地投资入股未缴企税，经诉讼减少滞纳金900余万2024

一、案情介绍：房开企业以土地投资入股未缴企税，税局要求补缴税款、滞纳金2500余万元

T房地产开发企业2010年与其他公司签署合作协议，共同投资成立J房地产开发公司。T企业以名下地块土地使用权出资，并办理了股权登记手续。2022年底，税务机关依据非货币性资产投资企业所得税的相关规定，认定T企业以土地使用权对外投资，应当于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认转让收入的实现，缴纳企业所得税。转让所得为土地使用权评估的公允价值扣除计税基础后的余额。据此，税务机关对T企业下发《税务处理决定书》、《不予税务行政处罚决定书》，认定T企业未申报缴纳企税的行为构成偷税，要求补缴企业所得税800余万元。

T企业对处理决定不服，在履行纳税前置程序后，向上级税务机关提起行政复议。后复议维持。T企业委托华税律师代理行政诉讼一审程序。

二、行政诉讼核心工作

本案核心争议焦点有二：1.企业未申报缴纳所得税的行为是否构成偷税？2.本案滞纳金能否超过本金？针对上述争议问题，代理律师主要从以下方面展开工作。

（一）整理企业土地投资相关材料、会计凭证、税务资料等

证明：首先，T企业取得地块、以土地使用权投资等行为公开透明，且已经缴纳了相关的土地增值税，不存在隐瞒投资行为、少缴税款的主观故意。其次，T企业不存在税收征管法规定的偷税行为。

（二）结合涉案事实、证据、法律依据等撰写法律意见

论证：首先，T企业不构成偷税，案涉税款已过追征期，不应要求企业缴纳税款、滞纳金。其次，滞纳金不应超过税款本金。

（三）准备开庭材料、参加庭审

庭审：在庭审过程中，代理人针对税务机关提出的证据及证明内容一一回应。明确表示，本案中，T企业以土地使用权投资入股虽然负有企业所得税的纳税义务，但是企业的行为不构成偷税，案件已过税款追征期，不应继续追征。此外，滞纳金的加收应遵循行政法的基本原则，本案滞纳金不应超过本金。

三、案件结果：法院支持滞纳金观点，认定滞纳金不超本金

法院判决T企业应就土地出资一事缴纳企业所得税，但滞纳金应以税款一倍为限。经一审程序，T企业减少滞纳金900余万。

四、案件启示

《行政强制法》第四十五条明确，加处滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额，该规定属于行政强制通用规则，法律未将税收滞纳金列为除外情形，则税收滞纳金应适用《行政强制法》限制上限。此外，若允许滞纳金无限累积，将违背行政比例原则，造成过罚失衡。当前多地司法判例已确认，超出本金部分不予支持，进而兼顾国家税款征收与纳税人合法权益。

五、关于华税

国内第一家税法专业律所。华税成立于2006年，总部位于北京，是国内第一家专业化税法律师事务所，深耕税法咨询与顾问、税务合规、税务争议解决、涉税刑事辩护等税收法律服务二十年。

中国税务律师行业的领跑者。华税秉持对税法精耕细作和专业高效的理念，累计成功代理上千件疑难、复杂涉税案件，在业界独树一帜，连续16年入选钱伯斯法律指南中国顶级税法律所名录，连续12年斩获《商法》杂志中国税法卓越律所大奖，连续10年荣登LEGAL500中国税法领先律所榜单，两度荣获汤森路通ALB十佳中国精品律所殊荣。

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六、代表案例

1、云南某旅游项目开发公司土地增值税征免纠纷行政再审诉讼案，案涉土地增值税税款及滞纳金6亿余元。华税律师代理企业取得省高院再审胜诉判决，税务机关6亿余元征税决定最终被法院撤销。（2025）

2、福建某冶金制造集团企业取得虚开增值税专用发票纳税调整复议案，案涉增值税专用发票3000万余元。华税代理企业取得行政复议和解结案，税务机关自行撤回追缴因涉案发票调增的企业所得税税款及滞纳金1100万余元。（2023）

3、安徽某石化贸易企业涉嫌消费税偷税处罚复议案，企业被定性偷税，需缴纳消费税罚款4亿元。本案经华税代理行政复议后调解结案，撤销对企业偷税的定性及全部罚款，为企业实控人避免了刑事责任风险。（2023）

七、联系华税

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