虚开增值税专用发票罪案例：循环贸易无骗抵故意，相对不诉

办案手记：循环贸易无骗抵故意，相对不诉

家属来到律所时，手里拎着一个边角被反复磨旧的牛皮纸袋，袋中装着虚开增值税专用发票的指控材料。该案涉案开票金额七百多万元，对应税额一百多万元。当事人经营建材贸易公司已有七八年，始终正常开展实体业务，却因一笔融资安排卷入案件，被带走时甚至来不及带走个人手机。

家属神情焦灼，反复询问当事人是否会面临长期服刑。这个问题无法简单作答，虚开增值税专用发票罪的量刑标准与涉案税额直接挂钩，一旦定罪，处罚后果十分严重。但此类案件的司法认定并非完全依照法条字面含义一刀切，实务中存在诸多出罪空间。

案件背景

案件起因要追溯到两年前的资金周转难题。当事人的公司承接了多个大型工程项目，钢坯、螺纹钢等建材采购体量巨大，而工程项目货款回笼周期漫长，企业流动资金被长期账期牢牢占用。向银行申请贷款，授信额度无法满足需求；选择民间借贷，高额利息又会大幅挤压经营利润。走投无路之下，经中间人介绍，企业参与了当时市场上较为常见的循环贸易融资安排。

该交易的操作模式为三家企业相互签订购销合同，但全程没有实际货物交付。资金以预付货款的形式，从出资企业逐层流转至当事人公司，最终再以货款名义原路回流，形成完整闭环。交易各环节均开具增值税专用发票，链条内进项税额与销项税额相互抵扣。短短数月内，该循环操作反复进行多轮，累计开票金额形成了本案的涉案数额。

案件案发源于税务部门的常规稽查。税务检查组通过数据比对发现，三家合作企业的资金流水、发票开具记录高度匹配，但整套交易流程中，缺失运输单据、入库凭证、仓储台账等能够佐证货物真实流转的资料。稽查部门据此认定各方不存在真实货物交易，涉嫌虚开增值税专用发票。案件移送司法机关后，当事人作为公司法定代表人及实际经营管理人，被认定为本案直接责任人员。

辩护难点

从外在行为特征来看，本案同时具备资金回流、无实物货物流转、连环开具发票等特征，极易被直接定性为虚开犯罪。接手案件后，多项现实难题摆在面前，成为辩护工作的主要阻碍。

首先，客观行为外观对当事人十分不利。三家企业之间未发生与购销合同相对应的货物移动，这一基础事实无法否认。合同、付款流水、增值税发票三者一一对应，外在表现与典型虚开行为高度相似，办案机关依据外观事实作出入罪判断具备合理依据，辩护阻力较大。

其次，闭环式资金回流痕迹清晰可查。为完成融资闭环设计，资金从出资方流出，经过中间企业与当事人公司后完整回流，每一笔银行流水都有据可查。在案件初查阶段，资金回流往往会直接被推定交易虚假，并进一步认定行为人具备虚开的主观故意。

再者，涉案税额带来巨大的量刑压力。一百余万元的涉案税额，对应的法定量刑区间较重，对于当事人及其整个家庭而言都是沉重打击。高压之下，辩护工作必须步步严谨，不能出现任何疏漏。

最后，主观目的与税款损失两大核心要件的论证难度较高。循环贸易的融资属性具有较强专业性，不熟悉商事交易模式与财税规则的办案人员，很难快速理解交易实质。辩护方必须依托大量客观证据，完整还原企业交易动机与商业逻辑，扭转单一的外观定性思路。

核心辩护策略

完成全面阅卷与多次会见当事人后，我们确定了整套辩护方案，核心围绕主观故意、税款损失、交易实质三大维度展开。

第一，夯实主观目的的证据链条。在当前司法实务中，主观上是否具有骗抵税款的故意，是区分罪与非罪的核心标准。当事人的公司常年稳定经营，拥有固定上下游合作客户与持续正常业务流水，参与循环贸易的唯一原因是流动资金短缺，并非以骗取国家税款为目的。我们收集整理银行借款记录、工程项目采购订单、应收账款催收凭证、公司股东会融资决议等全套资料，形成完整证据链，证明案涉交易本质为企业融资行为，排除骗税主观故意。

第二，结合增值税流转原理论证无税款损失。本案属于封闭循环交易链条，三家企业均按照税务规定正常完成纳税申报，链条内所有进项税额与销项税额相互抵消，税额差额为零。整个闭环交易中，国家税收并未产生实际流失，也不存在应征未征的税款。这与常规虚开案件中受票方违规抵扣、开票方不申报纳税，最终造成国家税款损失的情形有着本质区别。

第三，厘清交易背后的商业逻辑。在大宗商品贸易领域，先款后货、指示交付、简化货物流转都是普遍存在的正常商业安排，单据流转不能完全等同于虚假交易。本案中刻意简化货物交付环节，恰恰证明各方核心诉求并非货物买卖，而是借助贸易形式完成资金融通，合同、发票、资金流转均只是实现融资的形式要件。

第四，系统性规划全案证据。我们依法申请调取全部银行资金流水，证实资金全程闭环流转、无税款截留套取；调取全链条税务申报资料，佐证所有发票均依法完成申报与抵扣；同时收集企业历年经营资料，证明涉案开票规模与企业正常经营体量相符，当事人公司并非专门用于虚开的空壳企业。

证据突破过程

本案的关键转机，出现在审查起诉阶段的证据梳理与补充工作中。

我们逐笔核对全链条资金流向，确认所有资金最终全部返还至原始出资企业，全程没有任何资金被截留、挪用，更不存在套取抵扣税款的行为。结合各家企业的税务申报台账可以证实，每一家参与交易的主体，都如实完成进销项税额申报，整个交易链条税额完全持平。

公司留存的内部融资方案说明成为重要佐证材料。这份书面材料详细记录了当时企业流动资金紧张的具体原因、银行贷款额度不足的现状，以及管理层商议选择循环贸易融资的完整过程。文书内容客观写实，是案发前形成的原始资料，不存在事后伪造、刻意辩解的嫌疑。该份材料搭配股东会决议、贷款申请等文件，完整还原了当事人当时的经营困境与决策思路，足以证明其行为出发点是解决企业经营难题，而非实施涉税犯罪。

税务稽查阶段的询问笔录，进一步强化了无骗抵故意的辩护观点。当事人在接受询问时明确表述，引入该笔资金是为了采购工程原材料、保障项目正常推进，开具发票只是配合融资流程的必要环节，其清楚全链条进销项税额相互抵消，从未想过通过发票谋取非法税收利益。该份陈述形成于案件初期，当事人尚未具备规避法律风险的应对意识，陈述内容真实自然，直接印证了主观上不具备骗抵税款的故意。

案件结果

进入审查起诉阶段后，我们多次与检察机关承办人员沟通案件意见，正式提交专业法律意见书，并附上近年同类典型裁判案例。文书重点阐释了循环贸易环开环抵模式的法律定性，结合司法解释与司法精神，论证不以骗抵税款为目的、未造成国家税款损失的开票行为，不应纳入刑事打击范畴。

检察机关充分审查全案证据与辩护意见后，最终采纳我方辩护观点。办案机关认定，当事人参与循环贸易的主观目的为企业融资，不存在骗抵增值税税款的犯罪故意；客观上交易链条闭环抵扣，未造成国家税款实际损失。依据法律规定，检察机关对当事人作出相对不起诉决定。

同类案件的几点建议

结合本案办理经验，针对涉循环贸易、融资性开票类虚开案件，总结几点实务建议，供相关企业及当事人参考。

主观故意不能仅靠口头辩解，必须依托客观证据予以证明。融资协议、贷款申请、股东会决议、能够证实资金压力的经营资料，都是还原行为人主观心态的核心依据。单纯口头陈述没有骗税故意，证明力远不如案发前形成的书面原始证据。

判断是否产生税款损失，要立足于完整交易链条分析。增值税属于流转税，不能单独截取某一个交易环节片面认定。若发票在封闭链条内连环开具、进销项全额抵扣，一般不会形成国家税款净损失。结合财税规则、流水、申报数据综合分析，远比单纯引用法律条文更有说服力。

以融资、美化业绩为目的的开票行为，务必第一时间固定交易真实目的。案发之后再进行事后解释，可信度会大幅降低。而企业内部商业决策纪要、融资论证材料、会议记录等案发前留存的资料，是还原交易本质、区分罪与非罪最有力的证据。

涉税刑事案件横跨刑事法律、税务规则、财务会计三大专业领域，定罪逻辑与出罪路径远比普通经济犯罪复杂，专业门槛较高。建议当事人及家属尽早委托具备涉税刑辩经验的律师介入，在审查起诉阶段甚至侦查初期找准辩护切入点，系统梳理、组织证据，才能最大程度争取有利结果。

结语

本案不起诉的结果，让当事人一家重新回归正常生活。当事人解除强制措施后，继续深耕建材实体经营，偶尔也会分享工程项目现场的实景照片。

虚开增值税专用发票罪是税收征管领域的重点罪名，但其司法认定边界一直在不断细化。刑法打击的核心，是主观上刻意骗取国家税款、客观上实际造成税收损失的违法行为。对于以融资、提升业绩为目的，无骗税故意、未产生税款流失的变相开票行为，当前刑法理论与司法实践，均秉持实质判断原则，审慎认定刑事犯罪。

如果正遭遇同类案件困扰，无论是涉案当事人还是家属，都需要理清三个核心方向：法律层面，区分行为目的是融资还是骗税，这是定性的关键；客观层面，核查交易是否形成闭环抵扣、国家税款有无实际流失，这是争取出罪的重要依据；证据层面，全力收集能够佐证融资目的、资金闭环、正常税务申报的材料，是突破案件指控的核心抓手。焦虑无法解决问题，找准法律方向、落实证据工作，才是案件迎来转机的关键。

你可能还想了解

虚开增值税专用发票罪，最晚到哪个阶段还有机会争取不起诉？

相对不起诉的决定权归属审查起诉阶段，也就是案件移送至人民检察院之后、正式向法院提起公诉之前，这是争取不起诉的黄金窗口期。一旦案件被起诉至人民法院，检察机关想要撤回起诉，需要满足极为严格的法定条件，辩护空间会大幅压缩。因此家属应当尽早委托律师介入，在审查起诉阶段完成阅卷、提交法律意见、对接承办检察官，全力争取不起诉结果，切勿拖延至审判阶段。

家人刚被带走，我除了等待还能做什么？

第一，切勿病急乱投医，试图通过不正当关系解决案件。涉税案件专业性极强，错误的操作方式会错过最佳辩护时机。第二，第一时间委托擅长涉税刑事辩护的律师介入，律师可依法会见当事人、了解完整案情、申请变更强制措施。第三，全面收集企业经营相关资料，包括购销合同、财务账册、银行流水、税务申报记录、内部会议纪要等，这类材料是后续证明主观目的、还原交易事实的关键。

没有真实货物交易就一定构成虚开犯罪吗？

答案是否定的。司法实践中认定虚开增值税专用发票罪，不会仅以有无真实货物交易作为唯一标准，而是坚持主客观相统一原则，重点审查两项内容：一是行为人主观上是否具有骗抵税款的犯罪故意；二是客观行为是否造成国家税款实际损失。融资性循环贸易、虚增业绩类开票等情形，只要能够证实开票目的并非骗取税款，且闭环交易未导致税款流失，一般不认定为刑事犯罪。简言之，案件定性的核心，不在于是否存在实物货物交付，而在于开票的真实目的与税款是否受损。

本文作者

林智敏，广东广信君达律师事务所合伙人。林智敏律师长期深耕经济犯罪与涉税刑事辩护领域，专注办理虚开增值税专用发票罪、逃税罪等各类涉税刑事案件，积累了丰富的一线办案经验。林智敏律师擅长从证据链、资金流向、交易主观故意等核心要点寻找案件突破口，多起案件均成功争取不起诉或从轻处理。

林智敏律师摒弃模板化辩护模式，坚持结合企业经营背景、财税规则与最新司法裁判思路制定个性化辩护方案，对循环贸易融资、业绩优化等引发的涉税争议案件有着深入研究。同时，林智敏律师也通过办案手记、案例解析等形式，分享实务经验，为当事人提供专业、务实的法律指引。

本文核心关键词

虚开增值税专用发票罪、循环贸易、相对不起诉、涉税刑事辩护、骗抵税款故意、税款损失、税务稽查、融资性贸易