今年起企业预收款需全额缴纳增值税，为何调整？如何缴纳

增值税新规之下，企业预收款缴纳增值税时间明显提前。

为了享受教育培训、美容美发等商家优惠折扣，不少人往往会办理会员充值，商家由此先收款然后分次或分期提供相应服务。2026年之前，这些商家可以采取将消费者预付款收入分摊到整个服务周期内逐步缴纳增值税，但今年起不行了。

西南政法大学税务硕士教育中心副主任廖明月表示，按照今年起实施的《中华人民共和国增值税法》及其实施条例相关规定，上述这类企业预收款应全额一次性申报纳税。

上海国家会计学院副教授葛玉御告诉第一财经，根据增值税新规，今年起这类预收款不能再像之前那样分摊到整个服务周期内逐步缴纳增值税，而是按照合同约定时间或首次服务时间哪个早原则，来确认增值税纳税义务发生时间，相比之前纳税义务发生时间大幅提前。

今年起施行的增值税法第28条明确了增值税纳税义务发生时间，比如发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。

财政部 税务总局发布的《关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》显示，对上述规定进一步细化，即自2026年1月1日起，纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。

葛玉御举例称，例如，物业公司向业主提前收取了2026年一年物业费，只要业主不要发票，物业公司可以在12个月内分摊确认收入，按月来逐步缴纳相应的增值税。现在则需要按照物业合同或首次服务发生时间（1月份）孰先原则，也就是可能1月份就要对业主预存的全额物业费进行增值税缴纳。

为何对上述企业这类预收款缴纳增值税时间作出调整？

廖明月分析，在教育培训、物业服务、美容美发、健身康养等多采用预收款模式的行业实际经营活动中，“卷钱跑路”“收款不退”等乱象时有发生。因此，预付式消费市场秩序亟待进一步规范。此次增值税新规将预收款纳税时间提前，可对企业资金流进行更有效监管，防范偷税漏税风险。

近些年税务部门加大打击教育培训、医疗美容等行业偷逃税行为。比如，税务总局数据显示，2024年1月至今年4月底，全国税务部门累计查处社会教育培训机构1185户，查补税费款和加收滞纳金、处以罚款共计2.4亿元，促进了行业规范健康发展。

对于采取预收款模式经营的企业来说，在收取消费者预收款时一次性缴纳了增值税，但消费者若后期退款，此前已全额缴纳增值税该如何处理？

廖明月表示，针对教育培训、物业服务、美容美发、健身康养等行业常因消费者退卡、课程中止或企业经营异常导致预收款退款的情况，增值税法及相关配套规定已作出明确规定，纳税人发生应税销售中止、退回等情形时，可在退款当期扣减销售额。这既充分保障了纳税人合法权益，也进一步统一了服务类预收款的增值税征收管理口径。

廖明月建议，对于普遍采用先收款再分期、分次提供服务模式的行业来说，增值税法的实施，既是一次严格的合规检验，也为企业规范经营、提升管理水平提供了重要契机。

“相关经营主体应主动对照新政要求，全面梳理存量预收款业务，同步优化财务核算与内控流程，规范发票管理、收入确认及纳税申报等关键环节。在经营层面，要结合实际合理优化收费模式，适当调整缴费周期，同时完善服务合同约定，清晰明确服务起始时间、价款结算及发票开具等内容，在保障消费者合法权益的同时，实现依法合规、平稳有序经营。”廖明月说。

葛玉御认为，上述增值税新规的另一个影响在于，对于先收钱后服务相关企业来说，需要更早地全额确认收入，这可能超过了增值税起征点，以前分摊纳税达不到起征点可以不用交税，但现在全额确认收入有可能需要缴税。而且如果全额确认收入超过增值税小规模纳税人判定标准500万元，企业就需要转为增值税一般纳税人，按一般计税方法纳税。