IPO案例：股权激励费用计算全流程（含隐含服务期判断）

来源：市场资讯

（来源：IPO上市实务）

内容来源：浙江华盛雷达股份有限公司IPO首轮问询回复报告

【问询】（一）股权激励费用的具体计算过程，结合有关服务期、其他主要条款等说明有关计算及分摊结果是否准确，会计处理是否符合准则要求

为增强员工凝聚力、维护长期稳定发展，公司分别于2018年8月、2020年10月、2020年11月设立员工持股平台湖南宜盛、绍兴嘉众聚微、绍兴浩科实施了股权激励，激励对象为公司中高层管理人员、其他核心及骨干员工，公司依据岗位性质、工作职级和任职年限等因素确定各人员股份授予数量。

1、股权激励有关服务期、其他主要条款

（1）服务期

报告期内的股权激励主要分为两个阶段，分别是授予日在股份公司设立之前及授予日在股份公司设立之后。具体如下：

1）授予日在股份公司成立之前

公司与股权激励对象签订的股权激励协议中约定，在2029年12月31日之前或公司成功上市之日前（孰早），激励对象不得转让或以其他形式予以处分其在持股平台的财产份额，且该段时间内如果发生离职，则需要按照非公允价格将其所持股权转让给公司实际控制人或其指定的公司员工。因回购价格不公允，被激励员工在授予日不能确定获得相关利益，实质上构成隐含的服务期，根据财政部《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》中所述可行权条件中的服务期限条件，公司应当合理估计未来成功完成首次公开募股的可能性及完成时点，公司预计上市日为2026年12月31日，因此将授予日至2026年12月31日作为等待期。

2）授予日在股份公司成立之后

公司在改制为股份公司后，授予部分员工股权，考虑到此次授予日距离公司成功上市之日间隔较短，且授予对象大多为公司新员工，公司将股权激励锁定期约定为2029年12月31日或公司成功上市之日3年（孰早）。

公司与股权激励对象签订的股权激励协议中约定，在2029年12月31日或公司成功上市之日3年（孰早），激励对象不得转让或以其他形式予以处分其在持股平台的财产份额，且该段时间内如果发生离职，则需要按照非公允价格将其所持股权转让给公司实际控制人或其指定的公司员工。因回购价格不公允，被激励员工在授予日不能确定获得相关利益，实质上构成隐含的服务期，根据财政部《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》中所述可行权条件中的服务期限条件，公司应当合理估计未来成功完成首次公开募股的可能性及完成时点，公司预计上市日为2026年12月31日，因此将授予日至2029年12月31日作为等待期。

（2）权益工具公允价值的确定依据

公司历次激励授予均参考外部投资者交易价格，价格公允。

2、股权激励费用的具体计算过程

股权激励费用的具体计算过程如下：

公司根据历次股权激励的等待期将总股份支付费用4,066.94万元分摊计入相应年度，并按照激励人员的岗位性质计入相应的费用科目中。

报告期内，根据上述计算过程，公司该等股权激励事项在不同年度及会计科目之间分摊的具体情况如下：

3、会计处理是否符合准则要求

根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定：“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。等待期，是指可行权条件得到满足的期间。对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。”

综上，公司历次股权激励涉及股份支付按照激励时点公允价值与授予价格确认股份支付，并根据等待期及员工岗位性质分摊计入各期相应费用科目中，股份支付会计处理符合《企业会计准则第11号——股份支付》的规定。

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