高新技术企业：聚焦重点事项，做细年度汇算

科技部数据显示，我国高新技术企业超过50万家。2025年度企业所得税汇算清缴期，高新技术企业应该注意哪些重要事项呢？笔者提醒，该类企业应准确填报三张表、核实三个关键指标、计算好亏损结转年限，以顺利完成2025年度企业所得税汇算清缴申报。

规范填写三张报表

笔者提醒，高新技术企业需要准确填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。具体来说，《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）“211 高新技术企业申报所属期年度有效的高新技术企业证书”栏次，是企业年度汇算清缴时反映是否具备高新技术企业资格的重要信息，具体包括证书编号、发证时间等信息。

目前，新版电子税务局增加了高新技术企业资格的校验功能，在汇算清缴开始前，系统已经采集了通过认定的高新技术企业信息。企业如果填报的基础信息不规范，可能影响享受高新企业所得税优惠。根据企业所得税年度申报表填报说明，资格有效期内的高新技术企业，无论是否享受优惠，均应准确填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“211 高新技术企业申报所属期年度有效的高新技术企业证书”信息。需要注意的是，企业若处于重新认定衔接期，同时持有新旧两份有效证书，应将两份证书信息均如实填报，避免因信息不全导致校验不通过。

《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041），是企业享受所得税减按15%优惠税率的必填表。其中，在填报《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）第一部分“税收优惠基本信息”—“企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术所属范围”—“国家重点支持的高新技术领域”的“一级领域”“二级领域”“三级领域”时，企业财务人员需要对照《国家重点支持的高新技术领域》，梳理企业核心技术对应的三级明细领域，确保申报填写内容与高新技术企业证书登记信息完全一致。例如，某环保科技公司专业从事工业废水处理，其核心技术为“高效微生物降解”，并获得相关专利和技术认证。该企业应在“一级领域”行次填写“资源与环境”，“二级领域”行次填写“水污染控制与水资源利用技术”，“三级领域”行次填写“工业废水处理与资源化技术”。企业若存在多个技术方向，应按主要产品（服务）对应的核心技术优先填报，并留存技术领域说明文件备查。

除了上述两张与高新技术企业直接相关的表单外，高新技术企业还需关注与研发相关的《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）填报。值得注意的是，《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）是按照加计扣除政策口径归集的研发费用进行填报的，与按照高新技术企业认定口径归集的研发费用填报的《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041），口径存在不一致的地方。通常，《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）中填报的研发费用金额，略小于《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）中填报的研发费用金额。例如，研发部门使用的房屋折旧费或租赁费，按加计扣除政策口径不属于研发费用的归集范围，但按高新技术企业认定口径可以计入。再如，研发活动形成产品对外销售所对应的材料费用，按加计扣除政策口径需要冲减研发费用，而按高新技术企业认定口径则不需要冲减。企业还要注意，两个口径大部分是一致的，如果数据偏离度过大，建议企业重点核查。

核实三个关键指标

实务中，有的高新技术企业存在“重认定、轻维护”的现象。但是，高新技术企业获得资格后并非“一劳永逸”，仍需要持续研发，才能在三年有效期内始终满足条件。具体而言，需要重点关注三个核心指标——科技人员占比、研发费用占销售收入比重、高新技术产品（服务）收入占比。

企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。在填报《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）中“人员指标”栏次时，有的企业对科研人员范围界定不清晰，将非直接从事研发活动人员计入科技人员范围，从而产生税务风险。

研发费用占比，是高新技术企业资格认定与优惠政策享受的核心指标。《高新技术企业认定管理办法》规定，企业近3个会计年度（实际经营期不满3年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例，须符合如下要求：最近1年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%；最近1年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；最近1年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

高新技术产品（服务）收入，是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术，应属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。有的企业将常规产品收入、一般性工程收入、售后服务收入等没有核心技术支撑的收入，错误计入高新技术产品（服务）总收入，导致收入不符合规定。

算好亏损结转年限

企业所得税法明确，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。为更好地支持高新技术企业、科技型中小企业发展，2018年，财政部、税务总局发布《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号），明确自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

例如，M企业2018年具备高新技术企业资格，2013年亏损300万元，2014年亏损200万元，2015年亏损100万元，2016年所得为0，2017年所得为200万元，2018年所得为50万元。根据财税〔2018〕76号文件等政策规定，无论M企业在2013年—2017年是否具备高新技术企业资格，2013年亏损的300万元，用2017年所得200万元、2018年所得50万元弥补后，如果2019年—2023年有所得仍可继续弥补；2014年企业亏损的200万元，依次用2019年—2024年所得弥补；2015年企业亏损的100万元，依次用2019年—2025年所得弥补。

假设M企业2019年起不具备高新技术企业资格，2019年亏损100万元。那么，M企业2013年—2015年尚未弥补完的亏损最长结转年限仍为10年。M企业如果在2024年之前任一年度重新具备高新技术企业资格，根据财税〔2018〕76号文件等政策规定，2019年亏损的100万元准予向以后10年结转弥补，即准予依次用2020年—2029年所得弥补。M企业如果到2024年还不具备高新技术企业资格，2019年亏损的100万元只准予向以后5年结转弥补，即依次用2020年—2024年所得弥补，尚未弥补完的亏损，不允许用2025年—2029年的所得弥补。

笔者建议高新技术企业，通过建立亏损结转台账，准确区分“具备资格前亏损”与“具备资格后亏损”，并记录每笔亏损的发生年度、弥补期限及剩余可结转年限等，避免超期结转。

版权说明

本文来源：中国税务报，中国税务报社霍志远税收宣传工作室供稿。作者： 王英 王浩 史莎莎。作者单位：国家税务总局河北省税务局、保定市税务局、任丘市税务局。关注【明税】订阅更多内容。