【老丁解税】增值税起征点新规重大变化解读

随着增值税法、实施条例及相关配套文件从2026年正式执行，增值税起征点新规与以往政策相比，有了重大变化。笔者就新规下起征点的重大变化做解读，以飨读者。

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起征点适用对象的重大变化

《增值税法》第二十三条规定：小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本法规定全额计算缴纳增值税。

根据上述规定，新法下，增值税起征点的适用对象为小规模纳税人。

以往政策关于起征点是如何规定的呢？且看如下规定：

1.《增值税暂行条例实施细则》第三十七条规定：增值税起征点的适用范围限于个人。

2.营改增36号文件附件1第四十九条规定：个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

以往政策起征点的适用对象为个人，即个体工商户＋自然人，登记为一般纳税人的个体工商户除外。

新规将起征点的范围由个人扩展至全部小规模纳税人，适用范围大幅增加。

起征点标准规定级次的重大变化

《增值税法》第二十三条规定：前款规定的起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。

以往起征点标准规定级次如下：

1.《增值税暂行条例实施细则》第三十七条规定：省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

2.营改增36号文件附件1第五十条规定：起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

对比以往规定，增值税法下，起征点标准规定级次大幅提高，由原先的省级财税主管部门规定提高至由国务院直接规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。之所以由国务院直接规定，主要原因：在建设全国统一大市场的前提下，确保起征点全国统一，有利于全国范围内的税收公平。

起征点标准的重大变化

《增值税法》第二十三条只是规定：起征点标准由国务院规定，但是实施条例并没有对起征点的标准做出具体规定。那么，从2026年1月1日开始，起征点到底如何执行呢？

2026年1月30日，财政部联合税务总局出台《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号，以下简称10号公告），阶段性的对起征点的标准进行了确定，具体如下：

自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生应税交易，起征点标准如下：

（一）以一个月为一个计税期间的，起征点为月销售额10万元。以一个季度为一个计税期间的，起征点为季度销售额30万元。

（二）按次纳税的，起征点为每次（日）销售额1000元。一日内发生多次应税交易的，按日适用起征点标准。

根据增值税法的规定，起征点本应该由国务院规定，国务院财税主管部门是否有权限制定起征点标准呢？笔者认为，10号公告规定的起征点标准，只是阶段性的，说明国务院也并没有十分明确起征点的具体标准，先授权国务院财税主管部门制定一个阶段性的标准，分析执行效果，后续国务院会参照执行效果再予以确定具体的起征点标准。

以往关于起征点的标准，具体规定如下：

1.《增值税暂行条例实施细则》第三十七条规定：增值税起征点的幅度规定如下：

（1）销售货物的，为月销售额2000-5000元；

（2）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；

（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。

2.营改增36号文件附件1第五十条规定：增值税起征点幅度如下:

（1）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

相比以往的标准，新规将起征点的标准大幅提高，对于小规模纳税人来说，是个大大的利好。

起征点标准确定依据的重大变化

10号公告第一条规定：小规模纳税人发生应税交易，按照规定以扣除相关价款后的余额计算销售额或者允许从含税销售额中扣除相关价款后计算应纳税额的，以扣除相关价款后的不含税余额，适用本条起征点标准。

简言之，对于差额征税业务，新规以差额后的销售额作为依据以确认是否超过起征点标准。比如：某小规模纳税人按季度缴纳增值税，如果季度销售额为50万元，扣除额为30万元，则实际销售额为20万元，低于起征点标准，则免征增值税。

以往政策对于适用起征点的销售额并没有具体明确，在《增值税暂行条例实施细则》第三十七条中有如下规定：

前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。细则第三十条第一款规定：小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。营改增配套文件也没有对起征点的具体依据做出明确规定。

总结：增值税法下，从2026年开始，起征点适用范围扩展至全部小规模纳税人，起征点的标准大幅提高（目前为阶段性），并且起征点的依据为差额后销售额，对于小规模纳税人来说，确实是个大大的利好。

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