建筑业一项增值税优惠政策取消：“甲供材”不能简易计税

中国建筑行业增值税政策有了一项重大变化。

近日，财政部 税务总局公布《关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（下称《公告》），其中取消了一项建筑业增值税税收优惠政策。

《公告》明确，《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税”和《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税”的规定自2026年1月1日起停止执行，纳税人在2026年1月1日前已适用简易计税方法的项目，继续按照原政策规定执行。

上海国家会计学院副教授葛玉御告诉第一财经，这意味着今年起“甲供材”（即甲方供应材料）按3%征收率简易计税政策被取消，以后这种情形将适用一般计税方法，适用9%增值税税率。

上海财经大学公共政策与治理研究院院长田志伟告诉第一财经，甲供工程是建筑业特有的项目发包模式，具体来看是建设单位（甲方，即发包方 / 业主方）自行采购工程建设中所需的全部或部分主要材料、设备、动力等，再交由施工单位（乙方，即承包方）仅提供建筑施工劳务及辅助材料的工程模式。

田志伟表示，在上述模式下，乙方增值税进项税额很少。在2016年营业税改增值税时期，考虑到乙方为建筑业，其财务管理水平低，如果按照增值税一般纳税人的纳税方式（适用9%增值税税率）征管，其征管成本可能过高，而且乙方可能会产生自己税负上升的“错觉”。为了营改增顺利推进，所以才保留了“甲供材”按3%简易计税这一过渡性举措，允许乙方选择简易办法计税。

“事实上，甲供工程下，虽然乙方无法抵扣进项税，但甲方可以抵扣，所以事实上是减少了甲方的工程成本，乙方可以同甲方进行价格协商，增值税的抵扣链条下，这并不会增加整个行业的税收负担。”田志伟说。

目前增值税有两种计税方法，一种是按照一般计税方法，纳税人通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税，其中建筑服务适用9%增值税税率。而另一种则是简易计税方法，纳税人按照销售额和征收率计算缴纳增值税，目前法定征收率为3%。

中南财经政法大学税收治理研究中心主任田彬彬教授分析，“甲供材”简易计税方法是营改增初期的一种过渡性政策，此次《公告》取消这一政策，核心逻辑在于完善增值税抵扣链条，回归增值税的中性原则，也契合当前规范税收优惠政策的总体思路。

田彬彬解释，营改增初期受当时条件，若对“甲供材”模式按照一般计税方法，施工方（乙方）税负会明显增加，因此3%简易计税是一种“减负”的妥协。但经过行业多年发展和不断适应增值税税制，建筑行业的增值税抵扣链条已基本成熟，随着《增值税法》的实施，清理过渡性优惠、建立统一规范的增值税制度是必然趋势。

葛玉御表示，由于此前“甲供材”相关政策细节不够清晰，比如甲方向乙方提供部分材料可适用简易计税政策，这里的“部分”并没有明确的标准。因此实务中甲方提供少量的材料，也能适用简易计税这一情形，争议较大。

田彬彬认为，此次《公告》取消这一简易计税政策，将堵塞税收流失的漏洞，切断 “伪甲供”套利空间，维护不同类型建筑企业的公平竞争。如避免全包工程通过“筹划”适用 3% 征收率，与正常一般计税项目（9%）形成不公平竞争。

“另外对建筑整个产业链来说，增值税流转更加顺畅，避免了‘中间环节征收率低、下游抵扣少’的扭曲现象。”田彬彬称。

葛玉御认为，此次国家取消“甲供材”简易计税政策，对于乙方（施工方、承包方）来说，尽管适用9%增值税税率，但同时也可以抵扣增值税进项税额，因此税负是否增加取决于其能获得多少进项税额。如果进项税额较多，实际税负可能还会降低，反之则税负会上升。而对甲方（建设方、发包方）来说，可以拿到9%增值税进项税额抵税。

“此次取消甲供工程的简易征税，完善了增值税的抵扣链条，且事实上不会造成产业链层面的税负上升。但也需注意，这次改革事实上提高了乙方的财务管理要求。”田志伟说。